基于COSO-ERM框架下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

　　摘要：稅收關(guān)系著國家和政府，也關(guān)系著企業(yè)和個(gè)人的切身利益。企業(yè)要重視企業(yè)自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要實(shí)現(xiàn)體系化管理，利用內(nèi)部控制系統(tǒng)來管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是最佳方式。文章基于COSO-ERM框架，根據(jù)當(dāng)下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性質(zhì)，嘗試構(gòu)建出一套在新稅收環(huán)境下與企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境相契合的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

　　本文源自李薇;， 中國集體經(jīng)濟(jì) 發(fā)表時(shí)間：2021-05-08《中國集體經(jīng)濟(jì)》雜志，于1985年經(jīng)國家新聞出版總署批準(zhǔn)正式創(chuàng)刊，CN:11-3946/F，本刊在國內(nèi)外有廣泛的覆蓋面，題材新穎，信息量大、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，其中主要欄目有：科技創(chuàng)新、職教培訓(xùn)、社會(huì)視野等。

　　關(guān)鍵詞：COSO-ERM框架;稅務(wù);風(fēng)險(xiǎn)管理

　　一、引言

　　稅收是國家治理體系中至關(guān)重要的組成部分。為了促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量快速發(fā)展，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，我國持續(xù)增強(qiáng)稅收制度改革深度和力度，推出一系列的減稅降費(fèi)政策。復(fù)雜的稅收環(huán)境使得我國企業(yè)面臨著巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其中房地產(chǎn)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)壓力可謂行業(yè)之最。如果沒有建立現(xiàn)代稅務(wù)管理的企業(yè)制度，科學(xué)管理規(guī)范經(jīng)營，不僅享受不到改革紅利，反而讓企業(yè)承擔(dān)更重的稅務(wù)包袱。然而由于我國對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究起步較晚，企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)計(jì)、構(gòu)建以及落實(shí)執(zhí)行都缺乏體系性、適用性的體系框架作為指導(dǎo)。本文根據(jù)COSO的基本理論框架，嘗試構(gòu)建出一套與房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境相契合的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

　　二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和COSO框架的內(nèi)涵

　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)圍繞著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，建立有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，從而為實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)提供合理保證的程序和方法。

　　COSO-ERM框架是COSO委員會(huì)于2017年9月發(fā)布了最新修訂版《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，該框架已在全球獲得廣泛的認(rèn)可和應(yīng)用。COSO-ERM框架是一個(gè)指導(dǎo)性的理論大框架，為企業(yè)的治理層提供了企業(yè)所面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，以及如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的重要信息。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)之一，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理體系搭建上，可以嘗試根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性質(zhì)，以COSO的基本理論框架作為引導(dǎo)，搭建一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

　　三、基于COSO框架下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建

　　(一)建立良性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境

　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境至關(guān)重要，它設(shè)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，影響員工的內(nèi)部控制意識(shí)，內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境是實(shí)施有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根基。建立良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境包括治理職能和管理職能在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面充分發(fā)揮作用，以及企業(yè)治理層和管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制足夠重視。比如管理層的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格應(yīng)當(dāng)促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效進(jìn)行;管理層在治理層的監(jiān)督下，致力于形成并保持遵守稅法和內(nèi)部稅務(wù)管理制度要求的文化;治理層重視、了解并監(jiān)督稅務(wù)工作以及稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　(二)設(shè)定目標(biāo)

　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的四大目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括：嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī);為公司戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航;提高經(jīng)營的效率和效果;確保及時(shí)準(zhǔn)確的申報(bào)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。之所以將企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)上升到戰(zhàn)略層面和經(jīng)營層面，是因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)存在的問題之一就是治理層將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的權(quán)責(zé)僅局限在稅務(wù)部門這一個(gè)部門的職能范圍內(nèi)，沒有意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控需要全部門的參與，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的好壞直接影響到經(jīng)營的效率和效果，更能影響到戰(zhàn)略是否能最終落實(shí)落地。

　　(三)涉稅事件識(shí)別

　　涉稅事件識(shí)別是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，只有在準(zhǔn)確全面識(shí)別出涉稅事件以及潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)才主動(dòng)進(jìn)行控制。涉稅事件識(shí)別可以通過建立一套動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檢索列表來有效識(shí)別各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　在涉稅事件識(shí)別中風(fēng)險(xiǎn)檢索列表的建立十分重要，該表主要依托人工經(jīng)驗(yàn)，需要建立者具備非常強(qiáng)的稅務(wù)專業(yè)知識(shí)和稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)。這就需要有業(yè)務(wù)素質(zhì)匹配的稅務(wù)人員來建立并維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)檢索列表。風(fēng)險(xiǎn)檢索列表不是一成不變的，而是動(dòng)態(tài)的，需要根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化來動(dòng)態(tài)更新維護(hù)。另外，風(fēng)險(xiǎn)檢索列表必須是全流程的、全方位的進(jìn)行歸納列示。風(fēng)險(xiǎn)檢索列表可以作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法手段，可大大提升識(shí)別的靶向性、有效性。

　　(四)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　正確的對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效管理、控制和防范的前提。企業(yè)運(yùn)用層次分析法定量定性地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為合理設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供依據(jù)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建提供了科學(xué)、有效的指引。

　　(五)風(fēng)險(xiǎn)反映及控制活動(dòng)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在滿足合法的大前提下，堅(jiān)持成本效益原則，做到全方位管控，針對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)涉及的各個(gè)經(jīng)營流程，制訂囊括各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)和涉稅事項(xiàng)的全方位的控制手段，對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，要把重要事項(xiàng)作為控制點(diǎn)，采取相應(yīng)的控制措施。

　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要控制措施如下。

　　1.強(qiáng)化合同管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　從稅種分類上也可看出，我國的稅收是對(duì)納稅人的相關(guān)行為和活動(dòng)來征稅的。如果企業(yè)不開展任何經(jīng)營業(yè)務(wù)，自然不會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)，所以企業(yè)稅負(fù)的源頭是企業(yè)開展的每一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稅基的大小和稅目的選擇都取決于企業(yè)與交易方簽訂的各類合同。一份合同中每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的條款如何簽訂如何實(shí)施，都會(huì)直接影響到交易雙方的稅務(wù)。合同既是各項(xiàng)稅務(wù)支出成本的開端，也是潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的起源。所以企業(yè)為了降低稅收成本，應(yīng)當(dāng)高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭管理，即合同管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真分析合同中具體業(yè)務(wù)條款，每個(gè)業(yè)務(wù)內(nèi)容可能包含的稅負(fù)問題，提前識(shí)別出對(duì)合同條款中隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　合同控稅主要在三個(gè)層面予以控制：合同主體層面控稅;合同業(yè)務(wù)層面控稅;合同價(jià)款層面控稅。合同控稅的具體措施為：重新審視現(xiàn)有合同管理制度，優(yōu)化合同簽訂的審批流程，增加稅務(wù)部門參與合同審批的權(quán)限，出具稅務(wù)意見書，使得稅務(wù)管理部、財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、法務(wù)部都參與到合同管理的審查，法務(wù)、稅務(wù)及財(cái)務(wù)協(xié)同處理，降低合同風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.建立并健全各項(xiàng)涉稅制度

　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的搭建需要建立在制度之上。企業(yè)是否建立風(fēng)險(xiǎn)管控制度，制度是否健全，制度體系是否科學(xué)，是否適合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，都從根本上決定著企業(yè)管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效率。

　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建設(shè)和其他涉稅制度的建設(shè)。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建設(shè)，企業(yè)要根據(jù)自身情況，以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為著眼點(diǎn)和立足點(diǎn)，制定時(shí)間表和路線圖，有先后、有層次地推動(dòng)制度體系的搭建、優(yōu)化和成熟。

　　制度建設(shè)完成之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好制度宣貫，加強(qiáng)全體員工對(duì)制度內(nèi)容的理解和認(rèn)同。嚴(yán)格按照各項(xiàng)管理制度，貫徹執(zhí)行好各部門及崗位的工作任務(wù)。系統(tǒng)地組織開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，研究、制定、落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，確保各項(xiàng)控制活動(dòng)落實(shí)到位。

　　3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理參與到戰(zhàn)略和經(jīng)營決策制定中

　　稅負(fù)不僅會(huì)影響經(jīng)營的效率和效果，更加會(huì)影響戰(zhàn)略的走向，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理參與到戰(zhàn)略和經(jīng)營決策制定中去，在做決策時(shí)應(yīng)充分考慮我國稅收優(yōu)惠政策，追求更多的稅收政策紅利，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的成本。我國稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)著政策導(dǎo)向，這些稅收優(yōu)惠政策可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)輕裝上陣，增加企業(yè)的活力。所以為了避免稅負(fù)較重而引起經(jīng)營效率低下、資金吃緊等一系列的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在制定戰(zhàn)略時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮戰(zhàn)略和經(jīng)營方向是不是國家稅收政策支持的產(chǎn)業(yè)、是否可利用現(xiàn)有資源調(diào)整戰(zhàn)略以尋求政策支持，是否可以在特定區(qū)域經(jīng)營來減少稅收。

　　4.嚴(yán)格發(fā)票管理及其他稅務(wù)資料管理

　　我國的稅收征管體系的核心管理方式是“以票控稅”，這就代表了發(fā)票的重要地位。是否依法、及時(shí)取得合法發(fā)票對(duì)房地產(chǎn)各個(gè)稅種有著非常大的影響。企業(yè)想要控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須基于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的精細(xì)化要求，注重票據(jù)控稅的方法。取得的發(fā)票、開具的發(fā)票都必須要滿足合法性、合理性、及時(shí)性的要求。要保證開票金額、合同價(jià)款、結(jié)算金額保持一致，現(xiàn)金流、票據(jù)及物流相互統(tǒng)一，發(fā)票開具的內(nèi)容必須和合同、真實(shí)交易相匹配。只有在發(fā)票等稅務(wù)資料上嚴(yán)格管理，才能管理好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(六)信息與溝通

　　1.建立集團(tuán)內(nèi)部的信息與溝通機(jī)制

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貫穿始終的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息流程，打通集團(tuán)和項(xiàng)目公司之間、項(xiàng)目公司和項(xiàng)目公司之間、上下級(jí)之間、各職能部門之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通的渠道，確保信息的及時(shí)、準(zhǔn)確和完整。為了建立良好的信息溝通機(jī)制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息技術(shù)，建立完善稅務(wù)信息系統(tǒng)。建立稅務(wù)信息系統(tǒng)或者在現(xiàn)有系統(tǒng)ERP中建立稅務(wù)模塊，可快速收集最新的稅收法律法規(guī)信息，確保財(cái)務(wù)系統(tǒng)、各個(gè)業(yè)務(wù)流程都能及時(shí)隨著稅收法律法規(guī)的改變而動(dòng)態(tài)調(diào)整。只有建立良好的內(nèi)部信息與溝通體系，才可以保證整個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健康、平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)，為后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督并改進(jìn)提供基礎(chǔ)保障。

　　2.與稅務(wù)局之間建立信息與溝通機(jī)制

　　目前房地產(chǎn)外部稅務(wù)環(huán)境非常嚴(yán)峻，稅收征管實(shí)力持續(xù)增強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管力度不斷加大。房地產(chǎn)內(nèi)部識(shí)別出的很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生的原因是征稅標(biāo)準(zhǔn)沒有嚴(yán)格規(guī)則，很多法律法規(guī)條款的內(nèi)涵和外延都存在需要模糊的地方。再加上稅務(wù)人員對(duì)于繁雜的規(guī)定理解不到位，這些內(nèi)外條件都意味著企業(yè)必須與稅務(wù)局之間建立良好的信息與溝通機(jī)制。可以經(jīng)常向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解最新的稅收政策以及法規(guī)解釋，讓稅務(wù)專管員更加了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況，多咨詢企業(yè)對(duì)涉稅事項(xiàng)的處理方法是否妥當(dāng)，多了解稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查稅收的重點(diǎn)，通過積極地、有效地溝通，才能更好規(guī)避因企業(yè)對(duì)稅收規(guī)定理解偏差而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(七)信息與溝通

　　監(jiān)督是COSO框架下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一個(gè)步驟。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以重大涉稅決策、重要管理及業(yè)務(wù)流程、重大涉稅交易、重大涉稅事項(xiàng)為重要抓手，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查，對(duì)信息溝通的流暢性、穩(wěn)定性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的設(shè)計(jì)以及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。

　　落實(shí)監(jiān)督環(huán)節(jié)最好的方式是成立稅務(wù)稽核小組，采用壓力測試、穿行測試以及結(jié)果評(píng)定等方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行評(píng)定。將檢查的結(jié)果以報(bào)告的形式報(bào)送各個(gè)相關(guān)部門，并對(duì)其檢查問題進(jìn)行分析，辨別問題是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)計(jì)存在先天性的缺陷，還是后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行層面出現(xiàn)后天性的問題，及時(shí)提出改進(jìn)方案，并作出決策。

　　監(jiān)督是對(duì)之前環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行總結(jié)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的管理難點(diǎn)和控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持問題導(dǎo)向，深入剖析問題形成的原因，積極探索改進(jìn)措施，大力推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完善，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水準(zhǔn)，不斷提高企業(yè)核心競爭力。

　　四、結(jié)語

　　本文從COSO風(fēng)險(xiǎn)管理理論框架的八要素維度逐項(xiàng)分析和設(shè)計(jì)，構(gòu)建一個(gè)有針對(duì)性、科學(xué)、適用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，希望能為房地產(chǎn)企業(yè)快速識(shí)別、有效評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確、積極應(yīng)對(duì)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供方向，幫助企業(yè)通過有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)維持其核心競爭優(yōu)勢。