建筑施工企業(yè)營業(yè)稅改增值稅過程中存在的風(fēng)險

　　在建筑施工企業(yè)實行營改增后，增值稅發(fā)票的管理及風(fēng)險防控難度逐漸加大，傳統(tǒng)的財務(wù)人員思想觀念仍然停留在營業(yè)稅制觀念，對于增值稅制不太熟悉，最后導(dǎo)致建筑施工企業(yè)在增值稅發(fā)票管理方面存在一些問題，不能很好的引導(dǎo)建筑企業(yè)的發(fā)展，下面文章對此展開研究，制定切實有效的內(nèi)控機制，降低建筑企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)積極健康發(fā)展。

　　【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè),增值稅發(fā)票,風(fēng)險防控

　　一、取得發(fā)票時應(yīng)主動查驗，盡可能地避免取得不合規(guī)的發(fā)票

　　日常工作中應(yīng)特別注意以下幾種情況的發(fā)票查驗: 一是從網(wǎng)上采購貨物; 二是新發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系; 三是客戶開具貨物名稱發(fā)生變化; 四是取得的發(fā)票開具方與付款對象不一致; 五是發(fā)票金額與付款金額不一致; 六是貨物發(fā)運地與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營地不一致; 七是同一客戶提供貨物名稱多而雜，且關(guān)聯(lián)度不高; 八是對方同時存在多個企業(yè)名稱。可登陸全國增值稅發(fā)票查驗平臺，對新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票的發(fā)票信息進行查驗。

　　二、熟悉常見的異常發(fā)票種類及相應(yīng)的應(yīng)對措施

　　常見的異常發(fā)票種類主要有: 一是企業(yè)名稱、地址、電話等基本信息異常。二是無法認證、認證不符、重復(fù)認證、密文有誤、屬于失控等認證異常。其異常的增值稅專用發(fā)票必須扣留，并按規(guī)定及時將發(fā)票及相關(guān)電子信息傳遞給稅務(wù)稽查部門。三是比對不符、比對缺聯(lián)和作廢等比對異常情況。四是失控發(fā)票。即指防偽稅控企業(yè)丟失金稅卡未開具的發(fā)票，以及被列為非正常的防偽稅控企業(yè)尚未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。五是滯留發(fā)票。如果企業(yè)取得異常發(fā)票，尚未申報抵扣的，暫不辦理抵扣; 已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　一般來講，建筑施工企業(yè)發(fā)票管理風(fēng)險最大的主要有以下三種情況: 接受第三方虛開的發(fā)票; 改變商品名稱開票; 無交易虛開發(fā)票。其中第一種情況可分為善意取得和惡意取得。對于第一種惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票行為和第二種、第三種行為企業(yè)要堅決禁止。對于第一種善意取得增值稅專用發(fā)票的行為，企業(yè)在日常工作中也必須高度重視。《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》( 國稅發(fā)[2000]187 號) ，"購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省( 自治區(qū)、直轄市和計劃單列市) 的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。"

　　以上情形同時具備，稅務(wù)機關(guān)可以認定購貨方( 受票方) 系善意取得虛開的增值稅專用票。"但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅; 購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。"因此，善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票仍不能抵扣進項稅額，只是由于善意取得不存在主觀故意，不構(gòu)成刑法上逃稅罪以及騙取出口退稅罪。

　　"購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進項稅款或者出口退稅。"另外，《關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》( 國稅函[2007]1240 號) ，"納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的情形，不適用該條'稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金'的規(guī)定。"因此，善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票在追繳時是不能加收滯納金的。

　　此外，企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票還有承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險。

　　據(jù)統(tǒng)計，虛開增值稅專用發(fā)票罪已成為中國企業(yè)家犯罪第一高頻罪名。在實際工作中，企業(yè)規(guī)避增值稅發(fā)票管理風(fēng)險的防控應(yīng)對策略主要有: 禁止虛開增值稅專用發(fā)票; 抵扣時嚴格執(zhí)行三流合一。若不符合，則嚴格審查是否存在真實交易; 增值稅專用發(fā)票執(zhí)行嚴格的提供與簽收程序; 認真鑒別增值稅專用發(fā)票的真假; 萬一收到了虛開的增值稅專用發(fā)票，從善意取得角度進行抗辯; 注意關(guān)聯(lián)交易可能引發(fā)虛開風(fēng)險。由于各關(guān)聯(lián)方之間的利益關(guān)系隱秘復(fù)雜，企業(yè)也容易引起虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險。

　　總之，"營改增"后建筑施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險增加，企業(yè)必須引起高度重視，從法人代表到財務(wù)人員都要樹立風(fēng)險意識，時刻關(guān)注稅務(wù)制度變化，制定切實可行的內(nèi)控機制，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防控到最低限度，以促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

　　【參考文獻】

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　　[5]關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知( 國稅發(fā)[2000]187 號)

　　[6]關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)( 國稅函[2007]1240 號)

　　[7]中華人民共和國刑法[8]2014 中國企業(yè)家犯罪報告。

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