本文作者：王? 單位：重慶市公安局警務(wù)保障部

一些單位存在著權(quán)責(zé)不明確的現(xiàn)象，如一些規(guī)模較小的行政事業(yè)單位并沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)信息管理人員、資產(chǎn)管理人員、資金管理人員、出納人員等崗位的分離，造成各類工作分工不明確、責(zé)任不明確，各崗位不能實(shí)現(xiàn)相互制約、相互監(jiān)督的作用，就可能會(huì)造成貪污腐敗行為的發(fā)生。全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效實(shí)行的重要手段之一。預(yù)算制度本身就包含一定的控制原理，但有些行政事業(yè)單位并沒有在預(yù)算控制與內(nèi)部控制之間建立一定的聯(lián)系，而且一些行政事業(yè)單位的預(yù)算并不能使預(yù)算本身的控制、監(jiān)督、制約等作用真正發(fā)揮，預(yù)算在編制、執(zhí)行、考核中存在著各種問題，如：預(yù)算編制前未做好充分的準(zhǔn)備，包括編制時(shí)間上的不充裕，編制前沒有充分收集好各個(gè)部門對(duì)下一年度業(yè)務(wù)及資金使用預(yù)測(cè)的信息，只在上年度預(yù)算編制的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改動(dòng)，在執(zhí)行過程中一些行政事業(yè)單位沒有嚴(yán)格按照預(yù)算來進(jìn)行資金開支，存在著隨意擴(kuò)大開支、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、虛設(shè)開支項(xiàng)目等行為。有些行政事業(yè)單位最后的預(yù)算考核形同虛設(shè)，缺乏監(jiān)督和激勵(lì)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況以及預(yù)算執(zhí)行帶來的效果在一定程度上打了折扣。

行政事業(yè)單位缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)督，致使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，作為行政事業(yè)單位內(nèi)部重要監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)部門，財(cái)務(wù)部門等并沒有對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支情況等進(jìn)行定期的審查并及時(shí)通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)結(jié)果等的分析提出合理的改進(jìn)意見，而一些行政事業(yè)單位即使進(jìn)行了一些常規(guī)的審核活動(dòng)也多流于形式，只重點(diǎn)對(duì)單位資金支出以及一些制定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等情況進(jìn)行審核，缺乏對(duì)行政事業(yè)單位是否建立長效的內(nèi)部控制機(jī)制以及能否實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位長久發(fā)展的綜合性審核。而有些行政事業(yè)單位的審計(jì)部門設(shè)于財(cái)務(wù)部門之內(nèi)，并沒有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，存在于此種情況下的審計(jì)部門沒有專業(yè)的人才以及相關(guān)政策的支持且同其他機(jī)構(gòu)混為一體，必然缺少獨(dú)立性和權(quán)威性，很大程度上限制了審計(jì)工作對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督和制約作用。

要實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)，就必須加強(qiáng)行政事業(yè)單位全體人員的內(nèi)部控制意識(shí)，思想上足夠重視起來，才能在實(shí)際行動(dòng)中有所作為。首先，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層，必須起到良好的帶頭作用，充分認(rèn)識(shí)到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性，并不斷學(xué)習(xí)、了解實(shí)現(xiàn)好內(nèi)部控制的思想、方法。要求行政事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)部門定期對(duì)全體員工進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，加深員工對(duì)內(nèi)部控制之于行政事業(yè)單位發(fā)展重要性的認(rèn)識(shí)，使全體員工從思想上真正意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。另外，為提高全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)，還應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位的權(quán)責(zé)分配，將行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門設(shè)置以及各部門所擁有的權(quán)力及應(yīng)負(fù)責(zé)任明確劃分，尤其要對(duì)內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)工作等重點(diǎn)部門的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確，為實(shí)現(xiàn)好單位內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境。

預(yù)算在行政事業(yè)單位發(fā)展過程中的重要性越來越大，因此，我們必須要做好行政事業(yè)單位的預(yù)算工作。首先，預(yù)算編制上，在充分考慮當(dāng)年單位財(cái)力狀況的基礎(chǔ)上，了解和掌握單位各部門在下一年度中全部工作任務(wù)預(yù)測(cè)以及資金投入預(yù)測(cè)，并將收集到的信息進(jìn)行綜合的分析，制定出一個(gè)既能滿足行政事業(yè)單位全局發(fā)展又能滿足各部門要求的綜合性單位預(yù)算。其次，在預(yù)算編制過程中要盡可能的將每項(xiàng)預(yù)算細(xì)化、具體化，杜絕因某項(xiàng)開支較小就將其算入其他預(yù)算開支中的行為發(fā)生。再次，在執(zhí)行過程中，要嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行，不能隨意增加或減少預(yù)算，實(shí)現(xiàn)資金專項(xiàng)專用，不能因小失大，影響單位重點(diǎn)項(xiàng)目的建設(shè)。最后，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行情況較好的部門進(jìn)行必要的獎(jiǎng)勵(lì)，以加大員工未來工作的積極性。

內(nèi)部控制制度不健全是行政事業(yè)單位無法順利開展內(nèi)部控制工作的重要原因之一，因此必須加快和完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建設(shè)，使得工作在開展時(shí)有據(jù)可依。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有的法律規(guī)定、相關(guān)文件及單位自身發(fā)展的具體情況來制定出著眼于單位長遠(yuǎn)、大局發(fā)展的內(nèi)部控制制度，制度內(nèi)容應(yīng)包括單位發(fā)展的管理目標(biāo)、管理模式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位及職能劃分等，內(nèi)部控制制度的建設(shè)應(yīng)涵蓋整個(gè)單位的各個(gè)部門及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，制定出執(zhí)行、監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)相結(jié)合的完整內(nèi)部控制制度。在進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能劃分時(shí)要做到職責(zé)明確，嚴(yán)格分配好各部門崗位的權(quán)責(zé)范圍及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，尤其是對(duì)于一些不相容崗位的設(shè)置，要保證其獨(dú)立性，使各崗位相互制約、相互監(jiān)督，避免一些因職能交叉存在而借崗位之便違法違規(guī)的現(xiàn)象的發(fā)生。

內(nèi)部控制工作的有效執(zhí)行與單位員工有著最直接的聯(lián)系，完善的內(nèi)部控制制度需要盡職盡責(zé)并有能力的員工進(jìn)行良好的執(zhí)行才能達(dá)到其制定的目的。因此，我們必須加強(qiáng)和提高單位員工素質(zhì)，使其自身能力與崗位需要相適應(yīng)。員工素質(zhì)包括職業(yè)技能素質(zhì)和思想道德素質(zhì)，專業(yè)的技能素質(zhì)是保證工作進(jìn)行的基礎(chǔ)，因此進(jìn)行員工招聘時(shí)一定要把好專業(yè)關(guān)，多多吸納專業(yè)素質(zhì)較強(qiáng)的員工。另外，單位要重視對(duì)員工的思想道德教育，在加強(qiáng)員工專業(yè)技能的同時(shí)不能忽視對(duì)員工的思想道德培養(yǎng)。員工素質(zhì)除其一些先天性條件之外，很多方面可以通過后期培養(yǎng)來實(shí)現(xiàn)，因而，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)培訓(xùn)的重視度，定期組織員工進(jìn)行培訓(xùn)，并且重視員工在日常工作中的各種行為，并對(duì)其嚴(yán)格要求，力求為單位培養(yǎng)一批思想道德水平高、專業(yè)能力強(qiáng)的員工。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是一項(xiàng)通觀全局的工作，需要加強(qiáng)監(jiān)督保證其順利進(jìn)行，因而我們必須加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)外監(jiān)督。首先要做好行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，這是實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制最有效的方法，從內(nèi)部審計(jì)中我們可以看出制度的完善情況、執(zhí)行情況、責(zé)任歸屬等。另外還要發(fā)揮外部監(jiān)督對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用，包括財(cái)政監(jiān)察部門、審計(jì)部門、銀行、紀(jì)檢、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)等部門對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的定期核查，檢查行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的執(zhí)行情況及一些存在的問題。加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是時(shí)發(fā)表展的要求，也是新時(shí)期下行政事業(yè)單位發(fā)展的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，我們必須要做好行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，促進(jìn)行政事業(yè)單位的長久健康發(fā)展。