工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位進(jìn)行的建造、安裝活動。由于工程項目投入資源多、占用資金大、建設(shè)工期長、涉及環(huán)節(jié)多、多種利益關(guān)系錯綜復(fù)雜，構(gòu)成經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗問題的“高危區(qū)”。針對工程項目的特點(diǎn)和存在的問題，財政部頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號——工程項目》（試行）。但是在實(shí)際應(yīng)用中，主要是控制大多局限在某個控制部門，沒有建立在各個部門的相互溝通與協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，沒有從全局進(jìn)行規(guī)劃和設(shè)計；會計人員對控制的目標(biāo)也僅僅局限于保證會計資料的真實(shí)性和完整性，未能將控制風(fēng)險確定為內(nèi)部控制的目標(biāo)。本文分析了工程項目投資的整個流程，剖析了內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵措施。

一、工程項目內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)

工程項目內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：第一，保證工程項目勘察、設(shè)計、施工等活動都按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；保證工程項目質(zhì)量。第二，防范工程項目管理中的差錯和舞弊現(xiàn)象。第三，嚴(yán)格控制工程項目支出；保證所有的工程項目交易和事項以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表符合會計準(zhǔn)則和會計制度的要求；保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；保證賬面資產(chǎn)和實(shí)存資產(chǎn)定期核對并相符。

二、工程項目投資的流程及作業(yè)風(fēng)險分析

1.工程項目投資流程分析。

1.1項目決策：是對擬建項目的必要性和可行性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，對不同建設(shè)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較并做出判斷和決定的過程。立項決策正確與否，直接關(guān)系到項目建設(shè)成敗。這一活動包含編制項目建議書、可行性研究、項目評審與決策。

1.2項目設(shè)計：主要是通過圖紙，把設(shè)計者的意圖和全部設(shè)計結(jié)果表達(dá)出來，作為施工建造的依據(jù)。與施工圖設(shè)計直接關(guān)聯(lián)的是施工圖預(yù)算。施工圖預(yù)算是在施工圖設(shè)計完成后、工程開工前，根據(jù)已批準(zhǔn)的施工圖紙、現(xiàn)行的預(yù)算定額、費(fèi)用定額和所在地區(qū)人工、材料、設(shè)備與機(jī)械臺班等資源價格，按照規(guī)定的計算程序確定工程造價的技術(shù)經(jīng)濟(jì)文件。

1.3項目招標(biāo)：指建設(shè)單位在立項之后、項目發(fā)包之前，依照法定程序，以公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)等方式，鼓勵潛在的投標(biāo)人依據(jù)招標(biāo)文件參與競爭，通過評標(biāo)擇優(yōu)選定中標(biāo)人。

1.4施工合同：中標(biāo)人確定后，建設(shè)單位在規(guī)定期限內(nèi)同中標(biāo)人訂立書面合同，雙方不得另行訂立背離招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。

1.5項目實(shí)施：在工程建設(shè)階段，有幾項重要工作穿插在施工過程中，包括工程監(jiān)理、工程物資采購和工程價款結(jié)算等。

1.6項目完工：工程項目竣工后由建設(shè)單位會同設(shè)計、施工、監(jiān)理單位以及工程質(zhì)量監(jiān)督部門等，對該項目是否符合規(guī)劃設(shè)計要求以及建筑施工和設(shè)備安裝質(zhì)量進(jìn)行全面檢驗的過程。

1.7記錄及反饋：建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)檔案管理的規(guī)定，及時收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料，建立工程項目檔案。積極組織項目評估，將評估結(jié)果作為績效考核和決策責(zé)任追究的依據(jù)。

2.工程項目作業(yè)風(fēng)險分析。

2.1工程項目評估、決策失誤。投資意向與國家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)；項目建議書內(nèi)容不合規(guī)、不完整，項目性質(zhì)、用途模糊，擬建規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)不明確，項目投資估算和進(jìn)度安排不協(xié)調(diào)。可行性研究的深度達(dá)不到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際要求，無法為項目決策提供充分、可靠的依據(jù)；項目評審流于形式，誤導(dǎo)項目決策；權(quán)限配置不合理，或者決策程序不規(guī)范，導(dǎo)致決策失誤，給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)損失。

2.2工程項目預(yù)算錯誤。概預(yù)算嚴(yán)重脫離實(shí)際，導(dǎo)致項目投資失控；工程設(shè)計與后續(xù)施工未有效銜接或過早銜接，導(dǎo)致技術(shù)方案未得到有效落實(shí)，影響工程質(zhì)量，或造成工程變更，發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。

2.3工程招標(biāo)、施工、驗收等過程中舞弊行為。招標(biāo)中相關(guān)人員違法違紀(jì)泄露標(biāo)底，評標(biāo)和定標(biāo)過程中評標(biāo)委員會成員與投標(biāo)人串通作弊，損害招標(biāo)人利益。施工方與監(jiān)理方串通，導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣、費(fèi)用超支、存在質(zhì)量隱患。工程驗收中質(zhì)量監(jiān)督部門和造價咨詢機(jī)構(gòu)竣工驗收不規(guī)范，質(zhì)量檢驗把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程存在重大質(zhì)量隱患；虛報項目投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金，竣工決算失真。

2.4工程施工與監(jiān)理管理缺位。工程監(jiān)理本身就是工程中一項重要的監(jiān)控措施，由于監(jiān)理的監(jiān)督不到位，施工方盲目趕進(jìn)度，犧牲質(zhì)量、費(fèi)用目標(biāo)，導(dǎo)致質(zhì)量低劣，費(fèi)用超支；質(zhì)量、安全監(jiān)管不到位，存在質(zhì)量隱患。

2.5工程成本和費(fèi)用支出過大。工程建設(shè)周期通常較長。在建設(shè)過程中由于某些情況發(fā)生變化，如建設(shè)單位對工程提出新要求、出現(xiàn)設(shè)計錯誤、外部環(huán)境條件產(chǎn)生變化等，有時需要對工程進(jìn)行必要變更。工程變更包括工程量變更、項目內(nèi)容的變更、進(jìn)度計劃的變更、施工條件的變更等，但最終往往表現(xiàn)為設(shè)計變更。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險是現(xiàn)場控制不當(dāng)，工程變更頻繁，導(dǎo)致費(fèi)用超支、工期延誤。

2.6價款支付錯誤。施工合同簽訂后，建設(shè)單位一般先向承包單位支付一筆預(yù)付款，之后，按周期或項目目標(biāo)撥付工程進(jìn)度款。實(shí)際工作中，工程進(jìn)度款大部分按月結(jié)算。年終或工程竣工后進(jìn)行清算該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險是建設(shè)資金使用管理混亂，項目資金不落實(shí)，導(dǎo)致工程進(jìn)度延遲或中斷。

三、工程項目關(guān)鍵控制點(diǎn)及措施

1.崗位分離控制。

不相容崗位分離有利于及時發(fā)現(xiàn)錯誤。工程項目部相容崗位包括：（1）項目建議、可行性研究與項目決策。對于專業(yè)性較強(qiáng)和較為復(fù)雜的工程項目，可以委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程投資分析，編制項目建議書。企業(yè)決策機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對項目建議書進(jìn)行集體審議，必要時，可以成立專家組或委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評審；承擔(dān)評審任務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)不得參與項目建議書的編制。（2）概預(yù)算編制與審核。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)專業(yè)人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對編制的概算進(jìn)行審核，概預(yù)算編制人和審核人不能為同一人。（3）項目實(shí)施與價款支付。財會部門應(yīng)當(dāng)安排專職的工程財會人員，認(rèn)真開展工程項目核算與財務(wù)管理工作。（4）竣工決算與竣工審計。工程完工，建設(shè)單位應(yīng)先自行審核，再委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計，決算人員和審計人員不能為同一人。

2.授權(quán)控制。

在工程項目各環(huán)節(jié)存在很多的授權(quán)，授權(quán)責(zé)任人制作可行性報告，授權(quán)項目決策與審批，授權(quán)項目設(shè)計，授權(quán)項目招標(biāo)，授權(quán)工程施工，授權(quán)工程物資采購，授權(quán)驗收與審批。授權(quán)不當(dāng)可能給工程項目帶來很大的風(fēng)險。因此在每個授權(quán)環(huán)節(jié)應(yīng)該明確各環(huán)節(jié)審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求，并依據(jù)《中華人民共和國合同法》的規(guī)定，分別于勘察設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位及材料供應(yīng)商訂立書面合同。明確當(dāng)事各方的權(quán)利和義務(wù)。

3.項目決策控制。

決策控制包括：建立工程項目決策環(huán)節(jié)控制制度，對項目建議書、制定可行性研究報告編制、項目決策程序等環(huán)節(jié)的制度；只有加強(qiáng)決策深度，采用科學(xué)的估算方法和可行的數(shù)據(jù)資料，合理地計算投資估算，保證投資估算打足，才能保證其他階段的建設(shè)投資控制在合理范圍，使投資控制目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，避免“三超”現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添椖窟M(jìn)行決策，建立重大工程項目集體決策制度，決策過程必須有完整的書面記錄，建立工程項目決策及實(shí)施責(zé)任追究制度，落實(shí)責(zé)任，定期檢查。

4.概預(yù)算控制。

概預(yù)算控制包括：（1）嚴(yán)格執(zhí)行限額設(shè)計制度。按照工程項目核準(zhǔn)的總投資來控制設(shè)計估算、概算和預(yù)算，如發(fā)現(xiàn)施工圖預(yù)算如超過初步設(shè)計批復(fù)的投資概算規(guī)模，應(yīng)對項目概算進(jìn)行修正，并經(jīng)審批。（2）建立工程項目概預(yù)算控制制度，制定概預(yù)算編制、審核等規(guī)定；加強(qiáng)概預(yù)算編制審核，審查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量計算、定額套用等是否真實(shí)和正確，（3）控制材料采購預(yù)算。材料在建安工程中是很重要的一部分，一般能占到整個建安工程費(fèi)的60％～70％，把好材料關(guān)可以說是控制造價最有效的方法。材料的控制可以說是比較瑣碎的，一是材料種類多，二是價格變化較大，這就使造價在一定程度上變的有彈性，這就要求做好認(rèn)價工作，給日后結(jié)算工作打好基礎(chǔ)。

5.價款支付控制。

價款支付包括：（1）建立工程項目價款支付環(huán)節(jié)控制制度，制定價款支付條件、方式以及會計核算程序的有關(guān)規(guī)定；辦理價款支付手續(xù)，嚴(yán)格審核工程合同、支付申請、相關(guān)憑證及審批意見等；（2）因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應(yīng)有完整的書面文件和其他相關(guān)資料，并經(jīng)財會部門審核后方可付款；（3）建設(shè)單位財務(wù)部門應(yīng)定期根據(jù)所掌握的工程項目進(jìn)度核對項目固定資產(chǎn)暫估記錄。加強(qiáng)工程項目資金籌集與運(yùn)用、物資采購與使用、財產(chǎn)清查與變動等業(yè)務(wù)會計核算。

6.竣工決算控制。

竣工決算包括：建立竣工清理制度；依據(jù)有關(guān)規(guī)定及時編制竣工決算報告，并認(rèn)真審核；建立竣工決算審計制度，及時組織竣工決算審計；及時組織工程項目竣工驗收；及時辦理驗收合格工程項目財產(chǎn)移交手續(xù)。通過竣工結(jié)算才能對項目全過程進(jìn)行總結(jié)，對比投資——概算——施工圖預(yù)算——招標(biāo)合同價——結(jié)算價——財務(wù)結(jié)算的差異及可控程度，分析投資控制偏差或失控的原因。竣工結(jié)算必須以竣工圖紙、簽證變更、索賠報告、認(rèn)價通知書等為依據(jù)，逐項審查。對于套用定額的結(jié)算來說，一是要核對數(shù)量，看看數(shù)量是否準(zhǔn)確，二是要核對項目情況，看看項目是否有重復(fù)或套用的定額是否合理；對于采用清單結(jié)算的來說，就要完全履行合同，按照合同規(guī)定的辦法來計算，審核工程量的增減，項目的變更。

7.監(jiān)督及檢查。

監(jiān)督檢查包括：定期檢查工程項目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況；定期檢查工程項目業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況；定期檢查工程項目決策責(zé)任制建立及執(zhí)行情況；定期檢查概預(yù)算控制制度執(zhí)行情況；定期檢查各類款項支付制度執(zhí)行情況；定期檢查竣工決算制度執(zhí)行情況。

作者：張來艷 單位：湖北省煙草公司荊州市公司