1.撥開迷霧，尋找審計突破點

審計開始前，審計人員調來該縣農機局提供的農戶購買補貼機具的檔案，并向上級審計部門取得了該縣2010～2012年度農業機械購置專項補貼機具用戶一覽表電子數據，本想以此進行篩選，再用電話了解農戶購機情況，尋找突破口。但事以愿違，該縣農機局提供的檔案信息不實：有的農戶購買多項機具的就有多個電話，且大多不是本人的電話；多個用戶使用一個電話，且均不是其本人的電話，二個及多個用戶使用一個電話的數量達810人次，占總戶數的12.18%。由于存在電話信息不實，約有80%的用戶電話或另有其人、或不接電話、或接后馬上掛機、或不配合調查等等，基本無法進行電話調查，給審計調查帶來較大困難。如何突破呢？審計組進行了多次的研究和分析，并下村入戶進行調查摸底。先從用戶表中選擇各類的一至二戶進行摸底調查，從補貼程序、數量、金額等方面進行了解，一是熟悉補貼工作程序和具體做法，二是在與用戶談話中了解大家對補貼工作的看法。終于從中得出一個結論，小型農機具的補貼，購置金額小，補貼少，而且面廣，用戶不易記起購買情況，審計調查效果差。要取得較好的審計效果，只能是抓大放小，才能事半功倍。

2.首查補貼金額大用戶，調查整合得進展

根據前期確定的審計思路，審計組對電子表格進行了排序，篩選出補貼金額大的用戶，進行重點調查。審計人員先是到購買果蔬采后處理設備的用戶進行調查，查營業執照、查補貼機具實物和補貼編號，詢問購買價格和補貼情況，了解用戶生產情況。在取得用戶信任后，我們了解到，用戶所購買果蔬采后處理設備的價格是按協議價付的，讓審計人員先前從檔案中發現的協議價與發票價不相符的問題找到了答案。在對多個購買水果采后處理設備的用戶調查后，終于證實某生產企業（同是經銷商）實際銷售價格高于發票金額，涉嫌偷逃稅款問題。通過對相關檔案進行整合和進一步核實，審計查出該公司2010年5月至2011年12月少開發票85.2萬元，少交稅收9.8萬元。

3.再以補貼量多為重點，調查分析揭問題

初戰告捷，審計人員信心倍增，決定沿著這條思路逐步深入下去。在首查補貼金額大的用戶基礎上，審計人員對電子表格再次進行了排序，篩選出補貼數量大的用戶，并列為審計調查重點。在篩選出的資料中發現，有幾戶用戶購買了大量的殺蟲燈。前期審計調查獲得的相關知識告訴審計人員，除少數大型果園要較大數量的殺蟲燈外，大部分用戶只需少量的殺蟲燈。而且，通過對用戶信息的分析，購買了大量殺蟲燈的這幾戶用戶，同時經營了自己的工廠公司，不太可能再經營大型果園。于是，審計組立即決定對這幾戶大用戶進行審計調查，首先我們對各用戶的購買數量進行逐一核對，然后對使用情況進行實地查驗，在查到某果業合作社時，該合作社的負責人凌某向我們如實地反映了情況。由于農機補貼業務的關系，凌某認識了縣農機局干部汪某，2010年的一天，汪某找到凌某，要他在一份農機補貼申報表上蓋章簽字，并提供相關材料，因他是縣農機局干部，凌某只好照辦。當審計人員拿出凌某在2010年第四批購入殺蟲燈45臺并獲得農業機械補貼5.4萬元的相關材料后，凌某一再表示，他沒有購買上述殺蟲燈，只是蓋了個章，簽了個字，其他情況都不清楚。這時審計人員又拿出一份材料，顯示2011年第3批凌某購買殺蟲燈300臺，享受中央補貼合計45萬元。對此，凌某向審計組反映，上述殺蟲燈是由生產廠家直接運至該縣的，由于前次凌某為汪某順利地辦好了申報購置殺蟲燈45臺并獲得農業機械補貼的事情，這次汪某又找到凌某，要他先收下貨，并說可在以后再補辦申報補貼手續，他當時只留了100臺，其他200臺由該縣農機局干部汪某拿去處置；此后，凌某為汪某提供了凌某所在農業合作社購置殺蟲燈300臺的農業機械補貼手續材料，并獲得了農機補貼。通過審計人員的努力，至此該縣農機局干部汪某假借農業合作社名義，購置殺蟲燈45臺，涉嫌騙取農業機械購置專項補貼5.4萬元；同時違規操作利用農業機械購置專項補貼推銷商家產品，購置殺蟲燈200臺，涉嫌騙取中央財政補貼30萬元等問題終于水落石出。

4.篩選補貼大戶，找出重點出成效

雖然前面對電子表格進行排序篩選出了補貼金額大的用戶，但是由于品名眾多，逐一調查難度較大。于是，審計組又對補貼金額大的用戶進行二次篩選，篩選出分鄉鎮、村組的購買情況，從中發現該縣某鄉有2個村集中購買了噴灌機（較大型農具）。審計人員趕赴該鄉，找到集中購買了噴灌機的這兩個村村干部，走村串戶進行核查，證實這2個村農戶33戶購買了57臺非農業機械購置專項補貼機具———上海某公司生產的潛水泵（小型農具），而非噴灌機。再對購買了噴灌機的其他用戶進行核查，查出商家偷梁換柱，用小型農機具潛水泵77臺替換大農機具噴灌機，用非農業機械購置專項補貼機具冒充農業機械購置專項補貼機具，涉嫌騙取補貼30.80萬元的問題。

5.調查研究獲知識，以點及面擴成果

要把這次農機補貼資金審計引向深入，必須了解熟悉相關知識。審計人員先是從用戶表中選擇各類的一至二戶進行摸底調查，從補貼程序、數量、金額等方面進行了解，熟悉補貼工作程序和具體做法。后來，每到一個地方就會請教鄉鎮干部和村干部及用戶，熟悉補貼農機情況。通過這樣一個學習過程，審計人員對農戶使用的農機具有所了解。于是，有一項較陌生農機具出現在審計人員的視野中，就是灌溉首部，并列為調查重點。通過對農戶的調查，他們也不清楚該農機具是什么。通過對購買了灌溉首部的幾個用戶進行核查，原來這些用戶購買的所謂灌溉首部也是非農業機械購置專項補貼機具———上海某公司生產的潛水泵。以此類推，查出某商家偷梁換柱，用小型農機具潛水泵20臺替換大農機具灌溉首部，用非農業機械購置專項補貼機具冒充農業機械購置專項補貼機具，涉嫌騙取補貼15萬元的問題。

6.審計實施需要計算機和AO審計

充分發揮計算機應用優勢，利用AO審計實施系統在現場進行數據的轉換與導入，并對導入AO系統的電子數據進行進一步的分析，運用結構分析、環比分析等方法發現審計數據的異常變化，以確定審計重點事項，在此基礎上編制既能夠充分體現“全面審計、突出重點”，又具有較強操作性的審計實施方案，以縮短現場審計實施時間，提高審計工作的質量和效率。同時，要想在審計項目中利用AO軟件查深、查透，在查出問題上出成果、見成效，不僅僅會用AO軟件，關鍵是要用心、用腦、用功地去審計，且善于審計，敢于審計，勇于審計，在發現大案要案線索及傾向性、苗頭性問題上見真功。

7.審計人員需要學習了解審計對象相關的知識

對審計對象的認識，粗看如表面的窗口，但要進入后道程序，就會有無數個業務流程等待我們去挖掘，每一個流程都有特定的環境和細化的行政管理內容，這就要求我們學習和了解，運用綜合素質，發揮審計人員思路的特定意識，把握那些流程重點，突出那些事項，關鍵是尋找業務流程之間相關的要素、相互制約的因素、比較明顯的管理資源。現在一些審計人員認為時間緊、人手少，因此審前調查方法簡單，僅到被審計單位了解一些基本情況，摘錄一些財務數據和復印財務報表資料，與審計事項相關的法律、法規和被審計單位基本情況收集，這是遠遠不夠的。因此，要突破傳統審計的審計觀念，跳出財務搞審計，不能就賬論賬，就資金論資金，只有注意傾聽意見，多多學習和了解審計對象，熟知與他們相關的知識，我們的審計工作才能事半功倍。

8.審計環境需要審計思路變更和調整

審計方案是審計人員了解到被審計單位的背景和內容的前提下，計劃實施審計目標和任務的步驟和方法，但審計人員一旦進入被審計單位現場，深入內部業務系統的流程后，就會出現審計方案中沒有涉及的內容和細節化的業務，在這種情況下，審計人員需要根據自己的職業判斷來調整審計思路，如何選擇審計方向和重點，選擇審計資源與目標的效益捷徑，是非常重要的審計工作內容。如果審計人員有限或精力不齊，審計人員就一定要有“火眼金睛”和“察言觀色”的本領，抓大放小，找準審計重要內容、關鍵環節，做到有的放矢，能從微小的細節中正確判斷存在問題的走向。

作者:曾小春 單位：會昌縣審計局