一、公立療養(yǎng)院財務(wù)分析概述

(一)公立療養(yǎng)院實施財務(wù)分析的意義

公立療養(yǎng)院實施財務(wù)分析，具有四方面的意義。即：第一，有助于提高公立療養(yǎng)院的財務(wù)管理水平；第二，有助于完善公立療養(yǎng)院的預(yù)算管理；第三，有助于提高公立療養(yǎng)院的資金利用水平；第四，有助于公立療養(yǎng)院制定科學(xué)決策。

(二)當期公立療養(yǎng)院財務(wù)分析的誤區(qū)

現(xiàn)階段，我國大多數(shù)公立療養(yǎng)院在財務(wù)分析的過程中，都是將其基于財務(wù)報表，因此也可稱為是財務(wù)報表分析。利用當期和以往時期的財務(wù)報表，進行數(shù)據(jù)比對、計算、評價，根據(jù)結(jié)果指導(dǎo)院方的內(nèi)部管理活動和未來發(fā)展。雖然這種分析手段具有一定的可行性與現(xiàn)實性。但是僅出發(fā)于財務(wù)視角，并不全面。而利用財務(wù)報表分析代替財務(wù)分析的做法目前很常見，這是一種誤區(qū)。正確的做法應(yīng)該是基于財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，公立療養(yǎng)院還應(yīng)根據(jù)宏觀經(jīng)濟市場環(huán)境等一系列非財務(wù)信息數(shù)據(jù)進行綜合分析。而且，不能過分重視對既定結(jié)果的分析，除了用于評價過去的事項之外，更主要的其實是立足整體，對公立療養(yǎng)院的未來發(fā)展趨勢進行預(yù)測。目前，我國事業(yè)單位處于改革改制的進程中，公立療養(yǎng)院也面臨著復(fù)雜多變的市場環(huán)境。任何變化都可能給療養(yǎng)院本身帶來影響。因此，在當前的市場環(huán)境下，公立療養(yǎng)院更應(yīng)該充分利用財務(wù)分析這一工具，把握好全局。

二、目前我國公立療養(yǎng)院可采用的財務(wù)分析方法

(一)結(jié)構(gòu)分析法

結(jié)構(gòu)分析法下，需將某一項財務(wù)指標視作一個整體，用某一財務(wù)數(shù)據(jù)作為分子，除以該項財務(wù)指標。所計算出的財務(wù)比率是結(jié)構(gòu)比率。公立療養(yǎng)院可以借助結(jié)構(gòu)分析法對各個財務(wù)因素的結(jié)構(gòu)和比重進行了解，及時找出影響各個因素的原因和因素變化規(guī)律，并做出合理性評價。

(二)對比分析法

對比分析法，是將一組數(shù)據(jù)或者一組以上的數(shù)據(jù)進行兩兩對比、考察與分析，進而判斷自身的運營狀況和財務(wù)風險情況。公立療養(yǎng)院在利用對比分析法時，可以將自身的本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)、計劃數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等進行綜合對比和分析，也可用于部門與部門之間的對比和分析。

(三)趨勢分析法

趨勢分析法，是以財務(wù)報表為參照基礎(chǔ)，對兩期或多期報表中的數(shù)據(jù)進行“定基對比”或“環(huán)比對比”和分析，以獲取療養(yǎng)院會計期內(nèi)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的增減變動情況和增減變動方向，進而揭示其運營情況和現(xiàn)金流。是一種衡量療養(yǎng)院變化“趨勢”的一種財務(wù)分析方法。

(四)因素分析法

首先，某一個財務(wù)指標的變動可能受多種因素的影響，而非單純一個因素。因素分析法便是將一個財務(wù)指標分解為多個具體的因素，并按照一定順序，從某個因素開始，以替代的方式逐漸分析具體因素對指標的影響程度。在此過程中，只有被替代的因素為可變因素，其他因素都為確定因素。利用因素分析法，療養(yǎng)院可以獲知一個具體的財務(wù)指標都受到哪些因素的影響，以及每個因素對指標的影響程度。

三、公立療養(yǎng)院財務(wù)分析的“要點”

(一)公立療養(yǎng)院財務(wù)分析“要點”之——資產(chǎn)負債情況

公立療養(yǎng)院對資產(chǎn)負債情況進行財務(wù)分析，能夠有效檢查負債結(jié)構(gòu)是否合理；各類資產(chǎn)是否依據(jù)規(guī)定被有效管理；資產(chǎn)是否能在短期內(nèi)變現(xiàn)；償債能力是否良好等。繼而判斷療養(yǎng)院的內(nèi)控機制是否健全。據(jù)調(diào)查分析，公立療養(yǎng)院這類具有公益性的特殊的醫(yī)療單位，流動比率應(yīng)低于1.5；資產(chǎn)負債率最好維持在20%左右；速動比率控制在80%范圍內(nèi)最好。

(二)公立療養(yǎng)院財務(wù)分析“要點”之——營運能力

營運能力，是指公立療養(yǎng)院運用各類資產(chǎn)獲取利潤的能力，也可稱為“經(jīng)營運行”能力。該項能力主要通過對資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、病床周轉(zhuǎn)率、營業(yè)周期等指標的分析來獲知。在諸項比率中，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指療養(yǎng)院在當前會計期內(nèi)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)。比率越高，則療養(yǎng)院的營運能力越強；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率所代表的則是應(yīng)收賬款流動速度，療養(yǎng)院應(yīng)盡量提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，資金的利用水平也越高；存貨周轉(zhuǎn)率代表存貨的周轉(zhuǎn)速度。其性質(zhì)與資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率相同。

(三)公立療養(yǎng)院財務(wù)分析“要點”之——業(yè)務(wù)收支

首先，作為公立療養(yǎng)院，其業(yè)務(wù)收入主要來源于檢查收入、手術(shù)收入、治療收入、住院收入、藥品收入等；業(yè)務(wù)支出則主要包含藥品支出、醫(yī)療支出、薪酬支出等。了解業(yè)務(wù)收支情況，也是公立療養(yǎng)院財務(wù)分析的一個目的與要點。在進行業(yè)務(wù)收支的財務(wù)分析中，公立療養(yǎng)院需重點把握三點：首先，從整體角度把握公立療養(yǎng)院的本期與往期的業(yè)務(wù)收入情況，綜合分析收入變化情況和變化原因；其次，由于業(yè)務(wù)收入由手術(shù)收入、治療收入、藥品收入等多種收入構(gòu)成，因此還需在了解收入變化的基礎(chǔ)上對各類收入的占比情況等進行考察，以作為績效考核的依據(jù)；再者，對各個科室的業(yè)務(wù)支出情況進行分析，并了解各科室支出的占比，據(jù)以制定下一會計期的考核指標。

(四)公立療養(yǎng)院財務(wù)分析“要點”之——經(jīng)濟效益

公立醫(yī)院雖具有公益性質(zhì)，但也不能忽視對經(jīng)濟效益的分析。經(jīng)濟效益是其生存與發(fā)展的保障。能夠反映經(jīng)濟效益的指標主要有總資產(chǎn)結(jié)余率、凈資產(chǎn)收益率、百元收入支出率、業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、人員經(jīng)費支出比率等。其中，總資產(chǎn)結(jié)余比率越高，表示公立療養(yǎng)院的獲利能力越好，是一種綜合反映經(jīng)營效率的指標；凈資產(chǎn)收益率在眾指標中，綜合性最強。用以反映療養(yǎng)院運用自有資本的效率；業(yè)務(wù)收支結(jié)余率越高，表示公立療養(yǎng)院在會計期內(nèi)的收入變現(xiàn)能力較強，是經(jīng)濟效益分析指標中最“直接”的指標；百元收入支出率能夠反映公立療養(yǎng)院每百元業(yè)務(wù)收入所產(chǎn)生的支出，有助于療養(yǎng)院合理控制成本。

(五)公立療養(yǎng)院財務(wù)分析“要點”之——發(fā)展能力

發(fā)展能力也是公立療養(yǎng)院財務(wù)分析的一個重要方面。體現(xiàn)發(fā)展能力的指標主要有三種。即固定資產(chǎn)增長率；業(yè)務(wù)收入增長率；凈資產(chǎn)增長率。其中，固定資產(chǎn)增長率用于反映療養(yǎng)院資產(chǎn)規(guī)模的增長（或變動）情況。比率與資產(chǎn)規(guī)模成正比。但是，該指標并非越高越好。療養(yǎng)院在資產(chǎn)擴張過程中還應(yīng)注意資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)與院方發(fā)展能力要相匹配，擴張不得盲目；業(yè)務(wù)收入增長率是當期業(yè)務(wù)收入的增長額與上一個會計期業(yè)務(wù)收入的比值，該指標主要用于衡量療養(yǎng)院的發(fā)展能力和整體運營狀況。凈資產(chǎn)增長率則是療養(yǎng)院會計期內(nèi)的凈資產(chǎn)增加數(shù)與會計期初數(shù)值的比值，主要用于衡量療養(yǎng)院的未來發(fā)展?jié)摿Γ糜诜从硟糍Y產(chǎn)增值情況。

作者：梁華 單位：山東省青島療養(yǎng)院