中小企業的會計稅收的新籌劃研究

　　我國經濟迅猛發展, 各行各業隨之迅速發展。由于我國出臺新會計準則, 對中小企業的會計稅收進行了相應的調整, 并逐漸展開會計稅收籌劃工作。鑒于此, 擬對新會計準則下中小企業會計稅收籌劃進行研究。基于新會計準則概述, 分析了中小企業會計稅收存在的問題, 并提出了構建完善的會計稅收制度、加強管理者樹立正確的依法納稅觀念、明確中小企業的稅收籌劃責任提升專業素質、運用融資和組織的方式進行稅收籌劃的優化策略。研究結果表明, 加強企業的會計稅收籌劃, 對降低企業成本具有積極作用。此次研究的主要目的是為了實現中小企業會計稅收的順利籌劃, 進而為促進中小企業經濟的快速發展獻力。

　　《會計師》雜志是專業會計刊物。宣傳黨和國家有關會計工作的方針、政策，圍繞財政部的工作部署，研究會計工作的理論和實際問題，交流會計工作經驗，普及會計知識。

　　一、前言

　　隨著我國市場經濟的不斷發展, 我國不斷加強對稅收政策的改革。在改革開放之后, 我國中小型企業快速發展, 并在全國經濟中占據重要地位, 中小企業的發展, 為改善社會失業狀況作出巨大貢獻, 保證社會發展的穩固前進。新會計準則下中小企業會計稅收籌劃作為中小企業會計稅收的重要組成部分, 不僅關系著中小企業的經濟發展, 而且對于社會經濟的整體發展也具有重要影響。在現代的企業經營管理過程中, 為實現企業稅收成本的最小化, 應加強對企業的稅收籌劃, 利用稅收法律保護企業的合法權益, 有助于企業的內部控制管理, 提升企業的經濟效益, 促進企業經濟的持續發展。

　　二、新會計準則概述

　　我國財政部門在2006年, 發布一項基本會計準則和38項會計的具體準則, 逐漸構成新的企業會計準則, 而在2013年, 財政部門對新會計準則進行再次調整, 對企業會計準則中的公允價值計量進行調整, 包括其定義、估值技術、級次、披露, 對財務報表列報、職工薪酬、長期股權投資、金融工具的列報、合并財務報表、合營安排等進行相應調整。在2017年修訂, 2018年實施的企業會計準則中, 財務部門提出最新要求, 對準則的第十四號收入進行調整, 第一章總則中, 規范了收入的確認、信息披露和計量;第二章確認中, 規范了企業合同中的義務;第三章中規定會計計量, 確定交易價格與方式;在合同成本中確定相關管理費用;在第五章中, 加強對特定交易中的會計處理;在第六章中, 對企業的列報進一步規范;在第七章中, 對會計準則的銜接進行規定;第八章附則中, 對新會計準則自2018年1月1日起開始實施。提高企業財務報告的信息質量, 加深企業的重大決策意義, 幫助企業實現未雨綢繆, 助力我國中小企業的長足發展[1]。

　　三、中小企業會計稅收存在的問題

　　(一) 企業缺乏完整的會計核算制度

　　我國中小企業現今發展階段, 缺乏完整的會計核算制度, 中小企業通常為合伙投資或者個人投資, 其管理費用較低, 而企業的投資人通常具備從事本行業的經驗或者進行過生產經營工作, 擁有購銷渠道。中小企業的核算制度并未完善, 其為偷逃稅款, 一般在企業會計核算中做文章, 建立缺失的賬簿, 或者在建立賬簿之后, 運用殘缺的各種成本資料、收入憑證和費用憑證[2]。中小企業缺少規范的記賬模式, 在設立賬戶后, 也未能及時地將企業會計處理的方法進行報送, 缺少在稅務機關中的備案, 甚至諸多中小企業直接進行賬外賬的設立, 應付審計機構, 造成中小企業的基礎財務資料缺失。

　　(二) 管理者缺乏依法納稅的觀念

　　中小企業的管理者, 缺乏依法納稅的觀念, 其未依法履行納稅人的義務, 缺少正確的納稅態度。中小企業的管理者未對稅收形成正確的認知, 未具備對其的重視態度, 容易造成企業經營中的漏洞, 導致企業管理過程中出現安全隱患, 阻礙企業的正常發展。由于管理者缺乏正確納稅觀念, 其稅收知識水平較低, 未能正視納稅義務, 導致管理者不斷進行偷逃稅款, 諸多企業管理者認為稅法是人情, 從而導致諸多企業領導進行重大企業決策時, 未對稅收因素進行考慮, 在產品項目運行過程中, 出現稅賦和效益之間存在矛盾的現象, 其通常盲目避稅, 有甚者存在偷稅行為。

　　(三) 未明確稅收籌劃責任

　　中小企業未明確稅收的籌劃責任, 諸多企業人員認為稅收僅是財務部門的工作, 而稅收通常與會計存在天然聯系, 但其僅屬于會計職能的重要體現, 其過程涉及生產、籌資、銷售、設立、投資、分配等方面, 與企業的整體運行具有重要聯系[3]。而諸多企業未明確稅收籌劃的責任, 導致財政部門核算任務量較重, 企業管理者進行重視業績考核與業務拓展, 使業務工作人員的稅收意識較為淡薄, 在稅收規范和業務工作人員存在矛盾時, 通常偏向業務工作人員, 對企業的財政造成不良的影響, 增加企業的財務風險。

　　(四) 企業稅收籌劃方法錯誤

　　在現代化的中小企業發展過程中, 企業稅收籌劃方法存在一定錯誤, 未正確重視稅收籌劃, 未利用稅收籌劃降低稅負, 而運用錯誤方式實現其目的。中小企業在進行會計核算時, 設置內、外賬目的狀況已經成為普遍現象, 其自行設置內、外會計賬戶, 或者自行設置內賬后, 聘請記賬公司進行外賬的記錄, 導致會計賬戶作假現象較為嚴重[4]。例如, 在網絡調查中, 諸多企業表示希望減輕稅負, 但其采用的方法錯誤, 60%的企業選擇的方法為設置內、外賬目, 20%的企業選擇托熟人, 導致會計信息的虛假情況嚴重, 會計報告功能被弱化, 僅為滿足企業的納稅需要。

　　四、加強新會計準則下中小企業會計稅收籌劃的有效策略

　　(一) 構建完善的會計稅收制度

　　加強對中小企業會計稅收的籌劃, 在新會計準則下, 應構建完善的會計稅收制度, 提高對存貨的科學計價方法, 并積極對中小企業進行合理化管理, 完善稅收籌劃制度, 企業管理者應建立正確的管理意識, 使其主動適應現代市場的需要, 發現市場發展規律, 根據企業的實際情況, 形成符合企業特征的科學、高效企業管理方式, 提升企業管理水平[5]。基于新會計準則下, 進一步對會計核算進行規范, 利用存貨計價的方式進行會計核算, 屬于會計稅收籌劃工作中的重要舉措, 實施存貨計價方式, 能有效平衡利潤和成本的比值, 有助于企業對成本與利潤進行準確的評估, 避免企業出現評估失誤的現象, 造成企業稅款增多, 有利于減少企業的支出費用。構建完善的會計稅收制度, 應高度重視我國的新會計準則, 建立企業管理新理念、新思想, 促進企業向有序性、高效性發展。

　　(二) 加強管理者樹立正確的依法納稅觀念

　　在新會計準則下, 加強管理者樹立正確的依法納稅觀念, 增強其稅收籌劃的風險防范意識, 能有效加強中小企業會計稅收籌劃工作[6]。正確的企業稅收籌劃觀念, 有助于保證中小企業發展的合法權益, 應用增長稅收的方案, 利用多樣化的社交媒體, 對企業的稅收籌劃進行宣傳, 規范中小企業的稅收籌劃方式, 宣傳其特點和原理, 打擊偷漏稅行為。稅務局的相關人員應對企業管理者進行培訓工作, 引導其樹立正確的依法納稅觀念, 從而提高企業財務會計工作人員的認識。中小企業還應增強稅收籌劃中的風險防范意識, 明確稅收政策, 對稅收風險進行及時的防范, 在不斷學習稅收知識的過程中, 對企業的短期利益、長期利益、總體利益進行稅收籌劃, 并實時關注財政變化, 對政策進行事先預測, 有效防范風險, 從而增加企業的經濟利益, 促進企業的持續發展。

　　(三) 明確中小企業的稅收籌劃責任提升專業素質

　　不斷明確中小企業的稅收籌劃責任, 提升企業財務人員的專業素質, 有助于中小企業會計稅收籌劃工作的展開。明確企業稅收籌劃責任, 有利于維護中小企業稅收征納的正常秩序, 確保稅收的及時繳納, 能有效打擊偷稅、漏稅的違法行為, 維護企業的合法利益。對于現階段的企業納稅主體, 財務部門應承擔一定的行政法律相關責任, 稅務機關將對違法的企業工作人員進行行政處分, 對情節較為嚴重的行為進行刑事責任的處罰, 對已構成犯罪的企業財務人員進行刑事制裁。中小企業還應提升工作人員的專業素質, 使企業管理人員具備專業的稅收法律知識, 增加企業人員的思想道德教育, 提升企業的整體法律素養。例如, 企業應積極組織員工接受稅法知識的教育, 對財務人員進行專業的技能培訓, 邀請專家開展稅收籌劃講座, 并培養稅收專業人才, 增強企業的稅收籌劃能力。

　　(四) 運用融資和組織的方式進行稅收籌劃

　　在我國中小企業的經濟發展過程中, 運用融資和組織的方式進行稅收籌劃工作, 有助于提升企業的經濟效益。在新會計準則下, 融資方式的不同, 存在多種稅收待遇, 形成稅前和稅后不同的資金成本。中小企業利用融資方式進行稅收籌劃, 一般包括企業保留的盈余、股權性融資和債權性融資三種, 稅率和債務的資本成本是反比關系, 運用債務資本能夠取得較高利益, 增加財務杠桿的利益。中小企業運用組織形式進行稅收籌劃的選擇, 組織形式不同, 其納稅人的身份也不同, 使其擁有多種稅收待遇, 形成多樣的稅后財務利潤[7]。例如, 合伙企業和有限責任公司進行稅收籌劃選擇, 有限責任公司主要由五十人以下和兩人以上的投資者構成, 股東根據出資額進行責任承擔;而合伙企業的投資者應對企業承擔無限連帶責任, 導致其稅收籌劃的方式不同。

　　五、結論

　　通過對新會計準則下中小企業會計稅收籌劃進行研究, 并提出了構建完善的會計稅收制度、加強管理者樹立正確的依法納稅觀念、明確中小企業的稅收籌劃責任提升專業素質、運用融資和組織的方式進行稅收籌劃的優化策略。研究結果表明, 加強企業的會計稅收籌劃, 對降低企業成本具有積極作用。但是, 未來還應進一步加強對新會計準則下中小企業會計稅收籌劃的研究, 進而提升中小企業的綜合實力。望此次研究能被企業管理人員廣泛關注, 為促進企業整體發展提供幫助。

　　參考文獻

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　　[3]溫躍明.新會計準則對房地產企業稅收籌劃的影響分析[J].財會學習, 2016, 13 (12) :161.

　　[4]張友芳.新會計準則對企業稅務管理與籌劃的影響探討[J].科技、經濟、市場, 2017, 3 (2) :63-64.

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　　[6]章溫磊.淺談企業所得稅避稅籌劃與會計政策的選擇[J].經貿實踐, 2016, 13 (11) :8-9.

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