工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位進行的建造、安裝活動。由于工程項目投入資源多、占用資金大、建設(shè)工期長、涉及環(huán)節(jié)多、多種利益關(guān)系錯綜復(fù)雜，構(gòu)成經(jīng)濟犯罪和腐敗問題的“高危區(qū)”。針對工程項目的特點和存在的問題，財政部頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號——工程項目》（試行）。但是在實際應(yīng)用中，主要是控制大多局限在某個控制部門，沒有建立在各個部門的相互溝通與協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，沒有從全局進行規(guī)劃和設(shè)計；會計人員對控制的目標也僅僅局限于保證會計資料的真實性和完整性，未能將控制風(fēng)險確定為內(nèi)部控制的目標。本文分析了工程項目投資的整個流程，剖析了內(nèi)部控制的關(guān)鍵點和關(guān)鍵措施。

一、工程項目內(nèi)部控制建設(shè)的目標

工程項目內(nèi)部控制的目標包括：第一，保證工程項目勘察、設(shè)計、施工等活動都按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行；保證工程項目質(zhì)量。第二，防范工程項目管理中的差錯和舞弊現(xiàn)象。第三，嚴格控制工程項目支出；保證所有的工程項目交易和事項以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表符合會計準則和會計制度的要求；保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；保證賬面資產(chǎn)和實存資產(chǎn)定期核對并相符。

二、工程項目投資的流程及作業(yè)風(fēng)險分析

1.工程項目投資流程分析。

1.1項目決策：是對擬建項目的必要性和可行性進行技術(shù)經(jīng)濟論證，對不同建設(shè)方案進行技術(shù)經(jīng)濟比較并做出判斷和決定的過程。立項決策正確與否，直接關(guān)系到項目建設(shè)成敗。這一活動包含編制項目建議書、可行性研究、項目評審與決策。

1.2項目設(shè)計：主要是通過圖紙，把設(shè)計者的意圖和全部設(shè)計結(jié)果表達出來，作為施工建造的依據(jù)。與施工圖設(shè)計直接關(guān)聯(lián)的是施工圖預(yù)算。施工圖預(yù)算是在施工圖設(shè)計完成后、工程開工前，根據(jù)已批準的施工圖紙、現(xiàn)行的預(yù)算定額、費用定額和所在地區(qū)人工、材料、設(shè)備與機械臺班等資源價格，按照規(guī)定的計算程序確定工程造價的技術(shù)經(jīng)濟文件。

1.3項目招標：指建設(shè)單位在立項之后、項目發(fā)包之前，依照法定程序，以公開招標或邀請招標等方式，鼓勵潛在的投標人依據(jù)招標文件參與競爭，通過評標擇優(yōu)選定中標人。

1.4施工合同：中標人確定后，建設(shè)單位在規(guī)定期限內(nèi)同中標人訂立書面合同，雙方不得另行訂立背離招標文件實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。

1.5項目實施：在工程建設(shè)階段，有幾項重要工作穿插在施工過程中，包括工程監(jiān)理、工程物資采購和工程價款結(jié)算等。

1.6項目完工：工程項目竣工后由建設(shè)單位會同設(shè)計、施工、監(jiān)理單位以及工程質(zhì)量監(jiān)督部門等，對該項目是否符合規(guī)劃設(shè)計要求以及建筑施工和設(shè)備安裝質(zhì)量進行全面檢驗的過程。

1.7記錄及反饋：建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)檔案管理的規(guī)定，及時收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料，建立工程項目檔案。積極組織項目評估，將評估結(jié)果作為績效考核和決策責(zé)任追究的依據(jù)。

2.工程項目作業(yè)風(fēng)險分析。

2.1工程項目評估、決策失誤。投資意向與國家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)；項目建議書內(nèi)容不合規(guī)、不完整，項目性質(zhì)、用途模糊，擬建規(guī)模、標準不明確，項目投資估算和進度安排不協(xié)調(diào)?？尚行匝芯康纳疃冗_不到質(zhì)量標準和實際要求，無法為項目決策提供充分、可靠的依據(jù)；項目評審流于形式，誤導(dǎo)項目決策；權(quán)限配置不合理，或者決策程序不規(guī)范，導(dǎo)致決策失誤，給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟損失。

2.2工程項目預(yù)算錯誤。概預(yù)算嚴重脫離實際，導(dǎo)致項目投資失控；工程設(shè)計與后續(xù)施工未有效銜接或過早銜接，導(dǎo)致技術(shù)方案未得到有效落實，影響工程質(zhì)量，或造成工程變更，發(fā)生重大經(jīng)濟損失。

2.3工程招標、施工、驗收等過程中舞弊行為。招標中相關(guān)人員違法違紀泄露標底，評標和定標過程中評標委員會成員與投標人串通作弊，損害招標人利益。施工方與監(jiān)理方串通，導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣、費用超支、存在質(zhì)量隱患。工程驗收中質(zhì)量監(jiān)督部門和造價咨詢機構(gòu)竣工驗收不規(guī)范，質(zhì)量檢驗把關(guān)不嚴，可能導(dǎo)致工程存在重大質(zhì)量隱患；虛報項目投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金，竣工決算失真。

2.4工程施工與監(jiān)理管理缺位。工程監(jiān)理本身就是工程中一項重要的監(jiān)控措施，由于監(jiān)理的監(jiān)督不到位，施工方盲目趕進度，犧牲質(zhì)量、費用目標，導(dǎo)致質(zhì)量低劣，費用超支；質(zhì)量、安全監(jiān)管不到位，存在質(zhì)量隱患。

2.5工程成本和費用支出過大。工程建設(shè)周期通常較長。在建設(shè)過程中由于某些情況發(fā)生變化，如建設(shè)單位對工程提出新要求、出現(xiàn)設(shè)計錯誤、外部環(huán)境條件產(chǎn)生變化等，有時需要對工程進行必要變更。工程變更包括工程量變更、項目內(nèi)容的變更、進度計劃的變更、施工條件的變更等，但最終往往表現(xiàn)為設(shè)計變更。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險是現(xiàn)場控制不當(dāng)，工程變更頻繁，導(dǎo)致費用超支、工期延誤。

2.6價款支付錯誤。施工合同簽訂后，建設(shè)單位一般先向承包單位支付一筆預(yù)付款，之后，按周期或項目目標撥付工程進度款。實際工作中，工程進度款大部分按月結(jié)算。年終或工程竣工后進行清算該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險是建設(shè)資金使用管理混亂，項目資金不落實，導(dǎo)致工程進度延遲或中斷。

三、工程項目關(guān)鍵控制點及措施

1.崗位分離控制。

不相容崗位分離有利于及時發(fā)現(xiàn)錯誤。工程項目部相容崗位包括：（1）項目建議、可行性研究與項目決策。對于專業(yè)性較強和較為復(fù)雜的工程項目，可以委托專業(yè)機構(gòu)進行工程投資分析，編制項目建議書。企業(yè)決策機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對項目建議書進行集體審議，必要時，可以成立專家組或委托專業(yè)機構(gòu)進行評審；承擔(dān)評審任務(wù)的專業(yè)機構(gòu)不得參與項目建議書的編制。（2）概預(yù)算編制與審核。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)專業(yè)人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)對編制的概算進行審核，概預(yù)算編制人和審核人不能為同一人。（3）項目實施與價款支付。財會部門應(yīng)當(dāng)安排專職的工程財會人員，認真開展工程項目核算與財務(wù)管理工作。（4）竣工決算與竣工審計。工程完工，建設(shè)單位應(yīng)先自行審核，再委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)實施審計，決算人員和審計人員不能為同一人。

2.授權(quán)控制。

在工程項目各環(huán)節(jié)存在很多的授權(quán)，授權(quán)責(zé)任人制作可行性報告，授權(quán)項目決策與審批，授權(quán)項目設(shè)計，授權(quán)項目招標，授權(quán)工程施工，授權(quán)工程物資采購，授權(quán)驗收與審批。授權(quán)不當(dāng)可能給工程項目帶來很大的風(fēng)險。因此在每個授權(quán)環(huán)節(jié)應(yīng)該明確各環(huán)節(jié)審批人的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求，并依據(jù)《中華人民共和國合同法》的規(guī)定，分別于勘察設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位及材料供應(yīng)商訂立書面合同。明確當(dāng)事各方的權(quán)利和義務(wù)。

3.項目決策控制。

決策控制包括：建立工程項目決策環(huán)節(jié)控制制度，對項目建議書、制定可行性研究報告編制、項目決策程序等環(huán)節(jié)的制度；只有加強決策深度，采用科學(xué)的估算方法和可行的數(shù)據(jù)資料，合理地計算投資估算，保證投資估算打足，才能保證其他階段的建設(shè)投資控制在合理范圍，使投資控制目標能夠?qū)崿F(xiàn)，避免“三超”現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添椖窟M行決策，建立重大工程項目集體決策制度，決策過程必須有完整的書面記錄，建立工程項目決策及實施責(zé)任追究制度，落實責(zé)任，定期檢查。

4.概預(yù)算控制。

概預(yù)算控制包括：（1）嚴格執(zhí)行限額設(shè)計制度。按照工程項目核準的總投資來控制設(shè)計估算、概算和預(yù)算，如發(fā)現(xiàn)施工圖預(yù)算如超過初步設(shè)計批復(fù)的投資概算規(guī)模，應(yīng)對項目概算進行修正，并經(jīng)審批。（2）建立工程項目概預(yù)算控制制度，制定概預(yù)算編制、審核等規(guī)定；加強概預(yù)算編制審核，審查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量計算、定額套用等是否真實和正確，（3）控制材料采購預(yù)算。材料在建安工程中是很重要的一部分，一般能占到整個建安工程費的60％～70％，把好材料關(guān)可以說是控制造價最有效的方法。材料的控制可以說是比較瑣碎的，一是材料種類多，二是價格變化較大，這就使造價在一定程度上變的有彈性，這就要求做好認價工作，給日后結(jié)算工作打好基礎(chǔ)。

5.價款支付控制。

價款支付包括：（1）建立工程項目價款支付環(huán)節(jié)控制制度，制定價款支付條件、方式以及會計核算程序的有關(guān)規(guī)定；辦理價款支付手續(xù)，嚴格審核工程合同、支付申請、相關(guān)憑證及審批意見等；（2）因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應(yīng)有完整的書面文件和其他相關(guān)資料，并經(jīng)財會部門審核后方可付款；（3）建設(shè)單位財務(wù)部門應(yīng)定期根據(jù)所掌握的工程項目進度核對項目固定資產(chǎn)暫估記錄。加強工程項目資金籌集與運用、物資采購與使用、財產(chǎn)清查與變動等業(yè)務(wù)會計核算。

6.竣工決算控制。

竣工決算包括：建立竣工清理制度；依據(jù)有關(guān)規(guī)定及時編制竣工決算報告，并認真審核；建立竣工決算審計制度，及時組織竣工決算審計；及時組織工程項目竣工驗收；及時辦理驗收合格工程項目財產(chǎn)移交手續(xù)。通過竣工結(jié)算才能對項目全過程進行總結(jié)，對比投資——概算——施工圖預(yù)算——招標合同價——結(jié)算價——財務(wù)結(jié)算的差異及可控程度，分析投資控制偏差或失控的原因?？⒐そY(jié)算必須以竣工圖紙、簽證變更、索賠報告、認價通知書等為依據(jù)，逐項審查。對于套用定額的結(jié)算來說，一是要核對數(shù)量，看看數(shù)量是否準確，二是要核對項目情況，看看項目是否有重復(fù)或套用的定額是否合理；對于采用清單結(jié)算的來說，就要完全履行合同，按照合同規(guī)定的辦法來計算，審核工程量的增減，項目的變更。

7.監(jiān)督及檢查。

監(jiān)督檢查包括：定期檢查工程項目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況；定期檢查工程項目業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度執(zhí)行情況；定期檢查工程項目決策責(zé)任制建立及執(zhí)行情況；定期檢查概預(yù)算控制制度執(zhí)行情況；定期檢查各類款項支付制度執(zhí)行情況；定期檢查竣工決算制度執(zhí)行情況。

作者：張來艷 單位：湖北省煙草公司荊州市公司