上市公司環境會計信息披露問題研究

　　摘要：醫藥行業是我國的重污染行業之一，醫藥關系到國計民生，其環境污染，環保問題受到社會各界的矚目，通過對披露的方式和內容的分析，目前我國醫藥行業上市公司環境會計信息披露存在著披露模式不規范、披露意識不夠主動、缺乏定量的環境信息、污染防治和環境風險信息較少披露等問題，這些問題導致披露信息的可靠性、可比性及有效性得不到保證，建議通過完善環境會計信息披露方式，提高企業環保意識和環境會計信息披露意識，加大對環境信息披露的監管，完善法律法規體制，切實提高醫藥行業上市公司環境會計信息披露的水平。

　　徐仁杰， 現代商貿工業 發表時間：2021-08-11

　　關鍵詞：醫藥行業;環境會計;信息披露

　　我國近年來經濟發展迅速，生活質量得到飛速提升，然而同時環境破壞，生態污染頻頻發生。工業企業是環境污染的主要源頭，加強對工業企業環境的治理與監管，特別是重污染企業的治理，對于國家實施可持續發展戰略與生態文明建設意義重大。信息披露作為一種重要且有效的監管手段，正日益受到政府環境監管部門及社會公眾的關注。近年來，我國有關法律法規針對企業環境信息披露的要求逐漸嚴格和細化，從最開始要求部分污染嚴重企業披露相關環境信息，逐步發展到要求所有重污染行業上市公司都必須定期向社會披露環境信息，并且發布企業社會責任報告。研究環境信息披露也有助于規避環境風險，使企業的決策更加科學，重視環保工作的效果，提高環保工作的效率。醫藥行業作為我國重污染行業之一，通過對醫藥行業25家企業2019年環境會計信息披露現狀進行分析，發現其中存在的問題，給出針對性的建議，提高醫藥行業整體環境信息披露水平。

　　1我國醫藥行業上市公司環境會計信息披露現狀分析

　　1.1我國醫藥行業上市公司環境會計信息披露方式

　　本文選取醫藥行業25家滬深A股主板上市的公司，以其2019年的數據作為研究對象，滬深主板上市的公司相對成熟，環境會計信息披露更具代表性。根據對醫藥行業上市公司的環境會計信息披露情況進行整理統計后發現，發布環境會計信息時企業主要采取三種方式，分別是企業年報、獨立環境報告和獨立社會責任報告。企業在披露信息時會選擇其中一種為主要披露方式，輔之以另外的方式。例如，企業年報與社會責任報告兩種披露方式結合使用。

　　(1)企業年度報告。對醫藥行業上市公司的2019年年報進行查閱對比后發現，大多數企業都通過企業年報這一方式來披露環境會計信息，經營情況討論與分析、重要事項、公司治理和報表附注都有環境會計信息的披露，被國家生態環境部列為重點排污單位的企業，披露信息更多，這與監管嚴厲有關，從側面也映射出醫藥行業自身環境會計披露意識不強。

　　(2)獨立社會責任報告。企業在一定的報告期內對企業環境責任和社會責任履行情況進行的總結，形成一份獨立的社會責任報告，對外公布環境生態保護和社會環保公益等方面的事項，與年報這種披露方式相比較，獨立社會責任報告披露的內容更加詳細豐富，圖文并茂。

　　(3)獨立的環境報告。環境報告根據《企業環境報告書編制導則》編制，包含高層致辭、企業概況及編制說明、環保目標、環境管理狀況、減輕環境負荷的措施及其績效和社會及利益相關者關系，相比其他兩種信息披露方式，環境報告這種方式更加專業，環境信息更加集中，環境信息質量也更高。

　　具體披露方式如表1所示。

　　由表1、表2可知，2019年滬深A股主板上市的這25家企業都選擇了在年度報告中披露相關的環境會計信息，占比100%，這與我國最近幾年對環境保護，生態文明的重視分不開，也與國家政府監管部門強制要求重污染行業企業披露環境會計信息密不可分，企業在監管壓力下開始注重對環境會計信息的披露。披露獨立環境報告的企業只有復星醫藥一家，占比4%，獨立環境報告是專門針對企業環境情況做出的報告，報告內容詳細且涉及的環境會計信息比較完整，但由于披露環境會計信息是需要企業付出相應的成本，在國家沒有出臺統一要求下，大部分企業較少采用這種披露方式。社會責任報告披露的有9家，占比36%，受證監會，上交所環境信息披露指引等文件的影響，現在越來越多的企業開始采納社會責任報告的方式，在社會責任報告中披露環境信息可以傳達出企業重視環保的意愿，承擔社會責任的形象。25家公司中只有一家同時在年度報告，社會責任報告和環境報告中披露了相關環境會計信息。從以上分析可以看出，我國醫藥行業環境會計信息披露是沒有制定統一的標準來進行披露，企業在披露方式的選擇上也是比較隨意，在年報中披露的位置也不固定，信息比較散亂，不利于查找和閱讀，對外部投資者想要了解這方面信息造成了阻礙，在社會責任報告，環境報告上披露環境會計信息的企業數量占總體的比重還是略小，需要企業加強在披露方式上的選擇，采用更加方便查閱的獨立報告形式。

　　1.2我國醫藥行業上市公司環境信息披露內容

　　本文立足于全球報告倡議組織(GRI)《可持續發展報告指南》，并參照2010年環保部出臺的《上市公司環境信息披露指南(征求意見稿)》，規范強制16類重污染行業上市公司強制披露的八項內容和鼓勵披露的十項內容為依據，同時充分考慮醫藥行業特有的行業特點，選取了環境財務、環境政策、環境績效和環境責任四個大項共計十二個子項目，來對環境會計信息披露內容的進行統計整理，結果見表3。

　　從上表披露統計結果分析來看，環境財務、環境政策、環境績效和環境責任四個大項下披露的內容分布不均，環境財務里環境資產，環境收入選擇披露的企業較多，這些代表了企業為環保做出的努力，企業更愿意披露對環保的投資，往往選擇對企業有利的信息。而環境費用里的綠化費、排污費及環保罰款與賠償披露的信息較少，環境負債里的環境稅費披露也較少。從企業環境政策方面來看，環保理念與政策較多企業選擇披露，環境體系的認證也是越來越多的企業進行認證披露，彰顯了企業環保的決心。從環境績效方面看，制藥污染物排放達標情況和制藥污染物種類和數量披露的企業較多，說明企業更加重視對污染物的監視，做好污染物的處理，但是對于制藥廢料回收利用的情況披露較少，利益相關者對廢料的利用情況難以掌握。環境責任方面來看，企業越來越注重企業的環境責任，為了向社會表達環境責任履行情況，對環保設施的建設與運行披露較多，但是企業對其本身需要主動承擔的環境義務重視不足，較少披露，企業對于需要承擔的環境義務還是應主動披露。

　　通過對樣本公司的披露情況分析，目前醫藥行業上市公司環境會計信息披露的比較散亂，分布在不同報告的不同位置，大多數企業更愿意披露實用價值不高的政策信息和對環保做出貢獻的有利環境信息，在政府和社會公眾展現自己對環保工作做出的努力和取得的成績，而較少提及企業承受的環保處罰和面臨的環境風險等因素。這也反映出醫藥行業環境信息披露有選擇性披露的一面。

　　從上表還可以分析出醫藥行業環境會計信息披露多以定性信息的形式表現出來，在十二項披露內容中只有環境資產，環境收入與環境費用這三項超過半數公司披露，剩下的多以文字描述的形式簡單定性披露，定性披露跟定量披露的方式相比，定性以文字描述為主，披露不夠全面，定量披露通過最直觀的信息數據讓利益相關者知道消耗節約的資源量、制藥污染物排放量、環保投資等內容，而定性披露通常表現為如環保理念與政策等文字描述性信息，這些政策的實用價值并不高。

　　2我國醫藥行業上市公司環境會計信息披露存在的問題

　　2.1環境會計信息披露方式不統一

　　鑒于國內沒有嚴格統一的披露標準，在環境會計信息披露方面，醫藥行業披露方式存在較大的差異，不同企業選擇的披露方式也就不盡相同，大多數企業采取年度報告的方式，有部分發布在社會責任報告上，極少數出具了獨立環境報告，這就造成了環境會計信息披露的混亂、零散不夠集中，導致外部使用者在獲取這些信息時不夠方便，大大降低了環境會計信息的使用效率，影響投資人的理解與決策。企業在披露環境會計信息時部分采用定量的披露，部分企業使用定性的披露方式，披露方式的不統一，對信息的可比性產生影響，很難進行全面對比。

　　2.2環境會計信息主動披露的意識不夠

　　近些年，我國發布環境會計信息的企業逐漸增多。企業環保意識的逐漸增強、社會公眾對環保問題的關注度也在提高，我國積極倡導生態文明建設，同樣也是由于監管部門出臺政策的規定強制重污染行業企業公開環境會計信息，企業必須發布環境會計信息，以達到監管部門的要求。盡管如此發布環境會計信息的數量還是有限，有的也只是簡單的披露，不少企業不愿意主動披露，披露出來的多是些對企業的利好環境信息，對環保負債，訴訟和環保處罰等負面環境消息較少披露，披露出來的信息就不夠全面，信息使用者就不能得到一個準確的判斷，降低了信息的可靠性。

　　2.3缺乏定量的環境會計信息

　　我國醫藥行業環境會計信息披露內容上以定性披露為主流。十二項披露內容指標只有環境資產、環境收入和環境費用三項的定量披露達到總體50%以上的比例，其余內容指標有的甚至只有10%左右，說明對定量披露的信息遠遠不夠。沒有數據的支撐，其說服力和可信度就會大大降低，披露的信息僅僅是簡單的文字性說明，會使傳遞出的信息不夠明確和完整，對公司各項環境活動的具體的數額不能準確把握、定量信息如廢料利用回收情況披露較少，會使信息使用者僅能了解企業某項環境行為，而很難得知該行為具體的環境耗費，以及此次環境行為帶來的效果，缺少量化環境信息會使披露的信息有效性較低，遠遠不能滿足信息使用者的需求。

　　2.4污染防治與對環境風險預測信息較少

　　從上述樣本公司中的年報和社會責任報告中可以看出公司披露的多是環境治理方面的內容，缺少對環境風險防范的措施，污染物的排放達標情況和污染物的種類和數量雖然披露的公司較多，但也只是粗略地概括與說明，內容不夠具體，比如采取什么樣的環保工藝，用何種處理方法進行處理，這些信息沒有說明，這會使環境會計信息的可理解性大大降低，不利于信息使用者的使用。

　　3完善我國醫藥行業環境會計信息披露的建議

　　3.1完善環境會計信息披露方式

　　披露方式要轉變為更加專業的環境報告，通常使用的年報和補充報告的披露方式，披露內容零散且連續性不強，難以全面地反映企業的真實環境活動狀況，而使用環境報告書的形式披露環境會計信息，這種方式更加全面和有代表性，根據2011年環境保護部發布的《企業環境報告書編制導則》為綱領，把披露的信息細分為各種指標，這些指標信息中，既要求了文字的描述性信息，也要求了環境可以量化的信息，披露定性定量的信息使外部信息使用者能更好地了解到企業的環境社會責任工作是否到位，也能更深入地理解環境對企業財務狀況造成的影響，做出理智的判斷，同時這種披露方式也能凸顯環境信息的重要性，而不是讓它成為年報的附屬，總之采用獨立報告書的形式可以更好地涵蓋企業全面地環境會計信息，便于信息使用者和利益相關者的閱讀。

　　3.2提高企業環保意識和主動披露意識

　　作為重污染行業之一的醫藥行業，在國家環保政策收緊的情況下，其生產能力受到了一定的影響，企業如果要可持續發展下去，就必須轉變經營理念，改造生產工藝，購買環保設備，減少污染物的排放，做到清潔生產，企業提高自身的環保意識，加強企業環保文化的建設，讓企業管理層意識到環境會計信息披露能樹立良好的企業社會形象，提高企業價值，從內部形成披露環境會計信息的推力，促進企業積極主動披露相關環境信息。同時企業也應在政府的引導下，開展環保教育培訓，提高環境會計信息的主動性，讓企業自愿披露環境會計信息成為一種新風向。

　　3.3加大對環境信息披露的監管

　　企業內部監管可以通過設置專門的環保部門，環保部門的人員負責企業不同部門的環境管理，監管各個部門的生產、物流、倉儲的環境行為，對這種行為進行控制和評價，發現其中的環境問題需要上報處理，建立完善的環境內部控制制度，外部監管引入第三方審計，企業以盈利為目的，其披露的環境會計信息可能是不規范、不真實的，由于沒有國家法規的強制要求，我國在環境會計信息披露上企業可以隨意選擇在年報，社會責任報告、環境報告中的披露內容，第三方審計的介入是很有必要的，通過審計核查之后，出具具體的環境會計審計報告，信息的可靠性與真實性才能得到有效保證，也增強了企業環境會計信息的公信力。

　　3.4建立健全相關法律法規

　　在當下我國環境法律法規不健全的情況下，先借鑒國外的先進經驗，結合醫藥行業特有的行情，完善相關制度，政府方面加大對環境會計信息披露的監管力度，把環境會計信息披露與環境責任落實到法律層面，運用法律手段對醫藥企業的環境信息披露的定量數據和定性文字進行強制披露，采取獎懲結合的方法，對環境信息披露不規范的企業予以處罰，這樣可以給予企業一些外部壓力，督促企業對環境會計信息披露的重視，披露方式隨意、披露內容信息不完整的現狀才會得到完善。

　　4結語

　　本文通過對醫藥行業環境會計信息披露方式和內容的研究，我國醫藥行業上市公司環境會計信息披露存在著披露模式不規范，披露意識不夠主動，缺乏定量的環境信息，污染防治和環境風險信息較少披露等問題，這些問題導致披露信息的可靠性、可比性及有效性得不到保證，建議通過完善環境會計信息披露方式，提高企業環保意識和主動披露意識，加大對環境信息披露的監管，完善法律法規體制，切實提高醫藥行業上市公司環境會計信息披露的水平。環境信息披露的改善需要政府、企業、社會的共同努力，協調好經濟、社會、環境的良性發展。