一、金融會計風險的表現

所謂金融會計風險，就是金融機構在經營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息失真而導致的決策失誤，以及主客觀條件惡化或出現意外情況時，使金融機構的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。金融會計風險一般有下列表現形式：

（一）會計核算風險

會計的基本職能是核算和監督，而核算職能又是監督職能的基礎。金融業務的運作過程與會計核算密不可分，幾乎每一筆業務都需要經過會計的核算與操作。因此，真實、完整、及時、合規地進行會計核算，是金融會計部門的主要任務，也是金融業賴以生存和發展的基礎工作，會計核算質量不高，運作程序不規范，都會形成會計風險。

（二）會計監督風險

會計工作的另一項重要職能是實施會計監督。會計監督就是對單位經營活動的合理性、合法性進行監督。而目前的金融業會計監督職能相對薄弱。比如商業銀行轉軌后，效益成本觀念得到很大增強，但也有一些金融機構在運營過程中只要求存款規模，講究信貸管理，卻忽視和放松會計監督，不進行合規操作。尤其是在各家商業銀行成立中小企業信貸部門以后，由于面對的企業為數眾多，規模較小，信譽不強，在發放貸款時更要加強會計監督。體現在財務管理方面，基本上是行政花錢、會計記賬，即事后核算，會計的監督和管理職能消彌于無形。對于某些盲目決策，攀比消費，超計劃、超范圍開支費用等違反財經紀律的行為，無法起到有力的會計監督作用。

（三）決策導向風險

由于會計部門未能充分發揮會計的核算和監督兩大管理職能，未能及時向領導層提供決策需要的反饋信息，甚至未能通過核算分析及時發現工作中存在的問題，使得領導層決策失誤，這就是決策導向風險，它是建立在前兩個風險基礎之上的。目前，會計部門普遍沒有制定風險量化監測指標體系，參與決策職能形同虛設，無助于決策的科學化、周密化，一旦決策失誤則損失無法彌補。

（四）信息操縱風險

許多金融機構和高層負責人為維護自身利益，違反金融政策和金融監管部門的有關要求操縱會計信息，通過弄虛作假的方式，使會計部門提供的信息資料不真實、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調整收支科目等，掩蓋了信貸資產的質量和風險，影響對銀行經營狀況的客觀評價，因而帶來更大的風險。

（五）金融創新風險

隨著金融業的不斷發展，各種金融創新工具猶如雨后春筍般地出現。它們在繁榮金融市場的同時，也給金融會計工作本身帶來了極大的挑戰。金融會計必須與時俱進，積極尋求更為合理、有效的途徑來規避各種風險。但如果不顧及適應這種開拓性行為的良好的內外部環境，盲目照搬先進經驗，就會造成先進的管理經驗和落后的經管水平、客觀條件不適應的情況。

（六）人員素質風險

金融業這幾年來發展迅速，各種新業務、新辦法、新手段不斷出現，對會計人員的業務素質提出了更高的要求，但是有些會計人員自身業務素質不夠，水平不高，操作行為不規范，工作責任心不強，不能適應工作環境的變化，這就給風險的發生留有充足的余地。任何會計活動都是由會計人員完成的，如果會計人員自身業務素質不高、責任心不強，或在執行會計制度過程中發生人為偏差、違規操作，使金融機構資金財產遭受損失也大有可能。例如，由于對票據防偽、防假識別能力不高，工作責任心不強，致使銀行資金被詐騙、冒領。

二、金融會計風險的防范措施

（一）加強金融會計隊伍建設，提高會計人員的綜合素質

加強會計隊伍建設是一個多層次的任務，我們的目標是努力建設一支適應現代商業銀行要求的高素質的會計隊伍，為銀行穩健經營提供基礎和保障。一是加強對會計人員的職業道德教育，使其樹立正確的人生觀、價值觀、世界觀，培養嚴謹、規范的職業道德，重樹“三鐵”信譽，重塑“誠信”文化。二是增強會計人員的法制觀念和權責意識，在任何時候都不能以信任代替管理，以習慣代替制度，以人情代替紀律。三是定期考核會計人員掌握制度的情況，凡是對基本的行為規范、業務標準和工作程序不了解、不清楚的，對在業務過程中不講制度、不講標準、不講程序的會計人員，要嚴肅處理，絕不遷就。四是營造貫穿會計人員職業生涯的學習環境，為其提供自我發展和業務培訓的平臺。通過政治學習、輪崗學習和新知識、新業務、新技能的培訓，造就精通會計、法律、電腦業務的復合型人才。

（二）加強制度建設，建立完善的內控體系

有效的內部控制實際上是金融機構從決策實施到管理、監督的一個完善的運行機制。金融機構要加強內部控制，建立嚴密的會計控制系統，加強對重要業務崗位和重要風險點的控制，規范各類業務授權管理和業務流程管理，并在此基礎上將有關規章制度進一步細化，增強可操作性，做到每項業務的每個環節都有明確的制度、規定可依，有效防范乃至杜絕有章不循、違章操作的行為。

（三）建立有效的風險預警機制

人們通常有一個誤區，認為會計是對已經發生的經濟活動進行核算和監督，財務報表反映的是過去的經營狀況。但卻往往忽視了會計更重要的職能是為報表使用者提供經濟信息，為日后經濟行為提供決策、指導。只有加強會計分析，并設置一系列有效的指標體系，才能在充分了解存在問題的基礎上，面對未來的變化做出有針對性的反應，充分發揮金融會計對風險的反映、監督、預測、分析等職能作用，全面反映金融企業的財務狀況和風險情況，及時提供風險防范的有用信息，幫助銀行建立會計風險預警機制，優化控制，提高規劃決策能力，發揮會計職能作用。

（四）加強金融會計監督管理

1.加強金融會計各監管主體間的信息溝通和協調配合，發揮合力作用。金融機構內審部門及社會監督審計部門應建立工作情況通報制度，這樣既有利于各監督管理部門充分掌握金融會計工作情況，又能夠有效防止各部門檢查內容雷同，避免重復勞動，還有利于各監督主體根據各自監督管理需要，增強檢查工作的針對性，提高檢查效果。

2.將單純的事后監督變為事前、事中、事后全方位控制。

（1）充分發揮會計事前監督的作用。通過對金融風險預警指標體系如備付金比率、資本充足率、逾期貸款率等指標的考核，及時發現金融企業經營管理中存在的問題。

（2）充分發揮事中監督的作用。會計部門要隨時將來自各方面反映金融風險的各項指標與金融風險預警指標體系的指標相對比，發現風險隱患，及時敦促有關部門采取修正措施，并及時向有關部門發出預警信號。

（3）充分發揮事后監督的業務稽核和風險補救作用，及時堵塞金融風險的漏洞。這樣，通過事前、事中、事后監督環環相扣，就會形成防范金融會計風險的有效屏障。

（五）進一步完善我國金融企業會計制度

1.真實核算資產質量。根據中國銀行業監督管理委員會的規定，國有獨資商業銀行和股份制商業銀行采用貸款質量五級分類標準，即正常、關注、次級、可疑和損失，農村信用社和其他非銀行金融機構也要進行五級分類的試點。要以推行五級分類為契機，加強檢查與監督，使金融機構能真實地反映其信貸質量，對其他資產的核算，按照賬面價值和可收回金額孰低原則進行計量。同時，按照各類資產的實際風險，提高提取呆、壞賬準備的比率，適當放寬呆、壞賬核銷條件，以體現金融企業的高風險性。

2.合理確定收入期限，縮短應收未收利息核算期限。考慮過去金融機構應收未收利息核算期限長、形成大量表內應收未收利息的實際，對歷史應收利息實行逐年稅前沖減政策。

3.改進固定資產折舊辦法。在目前實際分類折舊的基礎上，特別對電子機具等技術更新快的固定資產實行加速折舊法。

4.金融企業會計準則應充分考慮金融創新、金融新業務加速發展的趨勢，制定規范金融新業務的相關會計標準及規定，使金融會計準則建設具有超前性，防范金融新業務的會計風險。