本文作者：歐洪斌 單位：青島市殘疾人康復職業培訓中心

事業單位財務內部控制建設存在的不完善之處

通過以上討論，我們看到財務內部控制的建立與實施對于事業單位的經營與管理具有不可忽視的作用，事業單位在經營機制轉換的過程中也逐步的意識到加強自我約束與調節的重要性，財務內部控制在事業單位內部基本建立起來并有所發展，財務秩序和管理效率得到了相應的提高。但是，在肯定事業單位財務內部控制取得良好成果與進步的同時，一些不足和缺陷也隨著財務內部控制的推進而逐步的暴露出來，產生了一些消極的影響。

（一）財務內部控制機制存在漏洞。良好財務內部控制的建立以完善的制度體系和措施機制為基礎，以明晰的財務內部控制準則和指引為指導，而縱觀事業單位的財務內部控制體系，很難說做到了這些。其一，盡管很多單位有關內部控制的制度條例眾多，但龐大的外表掩蓋不住制度的內涵空洞，有些僅僅是信手拈來的政府內部控制規定的范本，有些在制度的因地制宜改良上依然不夠，適用性和科學性不足。其二是財務內部控制機制缺乏完備性，雖然多數的事業單位內部控制都包含了崗位責任、現金管理、票據管理、資產管理、收入支出控制、憑證資料管理及內部監督等方面的內容，但是各個單位對于具體控制項目的規定也繁簡不一，而且在對單位人員就責任履行的獎懲規定上往往做不到公平合理。其三是財務內部控制缺乏較為詳細的控制目標，對單位財務內部控制的標準要求不清晰，使得單位控制人員及其他人員無法形成自覺的控制意識，降低了有效財務內部控制措施的效果發揮。

（二）財務內部控制缺少有力的基礎環境支持。事業單位財務內部控制的開展與實施是以財務會計活動的科學合理為保障的，一些單位的財務會計環境并不能很好的滿足財務內部控制的要求。一方面，高效的財務內部控制需要快速準確的信息傳遞和溝通機制的支持，而先進的財務會計處理信息系統則是實現財務信息傳遞與溝通的重要橋梁。事業單位雖然信息系統不算落后，但是在信息處理上卻存在一些難以逾越的障礙，特別是部門之間的各自為政思想，信息的上傳下達及各部門之間的交流存在人為的干擾，使得財務內部控制所需的一些信息不能及時獲得而影響控制決策的制定和控制措施的調整。另一方面，財務內部控制的效果充分發揮離不開高素質的人員支持，而事業單位財務會計隊伍建設一直是一個未能解決的問題，人員隊伍年齡結構的年長化、素質結構偏低化，使得財務會計基礎工作問題重重，增加了內控的難度。

（三）財務內部控制執行力不夠。財務內部控制關鍵在于嚴格的執行，這需要內部約束與限制。首先，責權利的劃分從基本權責的角度對事業單位內部人員提出了要求，但是在一些單位中存在責權利的劃分不當現象，主要表現就是財務事件的責任歸屬上無人負責，存在責任的真空。其次，財務預算作為財務內部控制的起點，是事業單位內部控制的執行基礎，而在某些單位，一是預算并不能得到重視和貫徹，部門的費用開支依然粗放，二是預算存在可調整的缺陷，使預算失去了控制統領作用，形同虛設。第三，內部控制的監督機制薄弱也是普遍存在的問題，內部審計不嚴謹，外部審計不及時，難以及時發現事業單位財務內部問題。

（四）風險管理與應對意識不強，措施不到位。多數事業單位還難以擺脫政府依賴性，自我經營的思想不堅強，加之事業單位沒有生產風險的顧慮，因而使得很多單位忽視風險的管控，對于風險的識別與評估不充分，應對措施不到位，存在靈活性的缺失。而實際上，事業單位面臨的風險是存在的，并且隨著參與社會競爭的程度加深，各種風險的聯動性也逐漸加強，因此事業單位當前不完善、不系統的風險管理現狀是極為危險和極不可取的。

強化事業單位財務內部控制工作的建議

（一）建立健全財務內部控制制度與機制，形成完備的體系。事業單位首要的是從財務內部控制制度著手，完善并改進現有的內部控制與管理體系，不僅僅是建立規范性的制度指引，更重要的是加強制度執行的規范與指導，從實質上形成有力的制度規范與科學約束，要結合事業單位自身的經營實際，采取行之有效的內部控制制度，并建立起財務內部控制制度與其他管理制度的密切聯系。其次，事業單位要加強財務內部控制機制的完善，在基本的財務內部控制機制逐步健全的基礎上，事業單位要重視對內部控制效果的評價機制的建立，對各環節人員責任及績效的考核機制的建立，并形成公平公正的獎懲機制。第三，事業單位要明晰財務內部控制的目標與標準，將內部控制目標加以細化，從而強化內部人員的認識，并針對各項內部控制的目標設置科學的控制標準，形成對人員控制活動的規范與尺度。

（二）完善內部基礎環境，提供堅實的財務會計基礎支持。一方面，事業單位要理順財務內部信息的傳遞與溝通體系，以財務管理信息技術條件的不斷提高與改進為基礎，通過改進事業單位內部上傳下達的信息渠道，形成通暢的信息傳達環境，并考慮部門之間的信息溝通方式，建立相互溝通財務信息的橋梁，杜絕部門封閉與孤立，以此保證財務內部控制的信息及時索取。另一方面，重視人的作用發揮，采取各種形式的培訓與教育逐漸提高現有財務會計人員的素質更新與進步，并增加新鮮人員的引進，促進財務會計隊伍知識結構與年齡結構的不斷改善。

（三）加強自我約束與責任意識，提高內部控制執行力。要保障財務內部控制的制度措施能夠得到切實執行，就需要建立起嚴格的約束與監督機制。一是要從責任的規范與協調出發，要劃清財務內部控制各方面目標的管理責任及權限的范圍，保障責任歸屬的明確性，避免責任的空白地帶出現，實現主要財務領導為主導的責任分配體系，使內部控制人員都能形成自我控制目標，從而促進控制措施的執行。二是要提高財務預算控制的威信，要想全體人員傳達預算的管理地位與控制作用，并且嚴格杜絕一切形式的預算外事項的出現，強化財務收支審批制度，禁止對預算的私自調整，以建立起預算的實際控制力。三是強化財務內部控制的監督機制，事業單位要特別重視內部監督，要建立內部審計部門的直屬管理，賦予內部審計部門必要的權限，并嚴格要求內部審計人員執行日常檢查與監測工作，及時報告內部控制監督結果，強化內部自我警惕意識。

（四）增強風險管理認識，建立風險識別與應對的措施。風險的控制是財務內部控制的內容與目標之一，事業單位要一改毫無經營風險壓力的狀態，將風險管理納入內部控制的體系架構中來。要在單位內部上下開展風險教育工作，形成全員的風險意識。要建立起完備的風險管理體系，從風險的識別與評估上全面的認識單位面臨的市場風險、法律風險、財務風險等等，并因地制宜的制定出相關的風險預防與風險應對的措施，加強日常風險的監測與動態觀測，形成靈活應對風險因素的能力。