本文作者：曹小林 單位：正德職業技術學院

物流行業營業稅改征增值稅的利弊分析

（一）有利影響。第一，降低小規模物流公司的稅負。據調查，小規模物流公司試點納稅人由原來的3%或5%的含稅稅率，調整為3%的不含稅稅率，原來按5%稅率計征營業稅到稅改后按3%稅率計征增值稅，稅負下降了40%，大大促進了中小物流公司的發展。第二，為稅改的進一步推廣提供經驗。營業稅是地方稅，而增值稅是中央地方共享稅，稅改后，必然減少地方財政收入，如何保證地方財政收入是試點能否推廣的關鍵因素之一。上海營業稅改征增值稅的試點不僅為非試點地區測算營業稅改征增值稅對地方財政影響提供依據，而且為各非試點地區的納稅人及稅務機構提供相關經驗。第三，為非試點地區制造業減輕稅負。增值稅一般納稅人從試點納稅人處購買服務所取得的增值稅專用發票，可按如下情形來抵扣進項稅額：租賃有形動產服務按17%的稅率抵扣，交通運輸業按11%的稅率抵扣，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業按6%的稅率抵扣，營業稅改征增值稅前均不得抵扣，為非試點地區制造業減輕了稅負。

（二）不利影響。第一，稅改后，物流行業中貨物運輸服務和裝卸搬運服務稅負增幅較大。據統計，物流行業中“物流輔助服務”稅負變化不大，但貨物運輸服務和裝卸搬運服務從營業稅3%的稅率調整為增值稅11%的稅率，又因其可抵扣項目較少，如：交通運輸行業購置運輸工具和燃油、修理費的進項稅可以抵扣，人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣范圍，導致稅改后稅負大幅增加。僅依靠過渡性財政扶持政策，不能根本解決問題。

第二，仍未統一物流業務各環節稅率。物流業務各環節稅目不統一、稅率不同、發票不一致，是困擾物流行業發展的瓶頸。稅改前，物流業務分成交通運輸業與服務業兩類，稅改后，上海試點仍然對物流行業分成“交通運輸服務”和“物流輔助服務”兩類應稅服務項目，交通運輸服務按11%稅率征收增值稅，物流輔助服務按照6%的稅率征收增值稅。但在實際運營中，各項物流業務關聯性很強，要具體區分交通運輸服務和物流輔助服務是相當困難的，人為劃分不但不適應現代物流一體化運作的需要，而且也加大了稅收征管工作的難度。

第三，快遞行業的歸屬和稅率不明確。由于各地基層稅務機關對快遞業營業稅稅目的認定不同，有交通運輸業、貨代業、郵電通信業三種不同身份的認定，此次試點多數將快遞行業按交通運輸業納稅人看待，適用11%稅率征收增值稅，有的快遞行業仍然按郵電通信業繳納營業稅。這樣，不僅同類行業稅目不一致，而且導致稅負差異較大。快遞行業人力成本比重較大，可抵扣項目較少，若按交通運輸業11%稅率征收增值稅，稅負較重。

優化營業稅改征增值稅在物流行業試點中的對策與建議

（一）建議交通運輸服務與物流輔助服務采用統一稅率。上海試點方案將“交通運輸業”劃分為“交通運輸業服務”和“物流輔助服務”兩個應稅項目，其原適用稅率為3%，稅改后稅率分別為11%和6%。建議合并兩個應稅項目，采用6%的稅率，這樣既統一了物流業務各環節稅率，又支持物流業一體化運作，還能解決試點中貨物運輸業務稅負大幅增加的問題。此外，建議明確快遞行業所提供的服務為物流輔助服務，增值稅稅率確定為6%，或暫不納入試點范圍，按原規定3%的營業稅稅率計征。

（二）建議增加進項稅抵扣項目并對存量資產采取過渡性抵扣政策。物流行業因可抵扣項目較少，稅改的實惠并不明顯，建議增加增值稅進項抵扣項目，在物流行業中人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等比例較大，建議將其納入進項稅抵扣范圍。建議對于近五年內購買的存量機器設備與交通運輸工具，可以在每年計提的折舊額中將其包含的進項稅額核定為進項稅額抵扣，其他存量資產，可參照處理。

（三）建議對物流行業營業稅改征增值稅采用超稅負返還過渡政策。上海稅改后，物流行業中裝卸搬運及貨物運輸服務從營業稅稅率3%調整為增值稅稅率11%計征，由于其可抵扣項目偏少，導致試點后企業稅負增加較多。據統計，上海德邦物流有限公司2012年1月份增值稅稅負比營業稅稅負高出約3.4個百分點；上海佳吉快運有限公司1至2月份增值稅稅負比營業稅稅負高出約3.08個百分點。為了保證物流行業的穩定發展、稅改的穩步推進，建議在物流行業營業稅改征增值稅初期，實行超稅負返還的過渡政策。所謂超稅負返還就是一種對特定行業稅負超過規定比率部分予以返還的稅收優惠政策，對于某特定行業，國家先預定一個稅負比率，企業在實際運營中的稅負比規定比率低的，按實際繳納稅款，若比規定比率高的，超過部分予以返還。物流行業在營業稅改征增值稅初期，可以將原營業稅稅率作為超稅負返還的基準比率，這樣不僅可以緩解原投資設備不能抵扣的矛盾，還可以平衡新、老物流企業的稅負。建議相關單位和部門共同研究并提出適合物流行業的增值稅超稅負返還策略。

（四）建議使用物流行業專用增值稅發票與會計核算辦法。建議使用物流行業專用增值稅發票。由于物流行業經營網點多，發票額度不大、使用頻繁等特點，建議設計手撕本增值稅專用定額發票，且用于增值稅抵扣憑證。考慮到物流行業自身的經營與核算特點，物流行業的收入與成本確認與增值稅確認時點可以分離，稅務部門據此審核物流行業的增值稅申報繳納工作。

（五）建議開展有增有減的稅制改革。據統計，截止2012年6月底，上海有13.9萬戶企業納入營業稅改征增值稅試點范圍，整體減輕稅負約44.5億元，營業稅改征增值稅屬于減稅改革，必然造成財政稅收銳減。因此，為了解決財政稅收的缺口，可以考慮實行增稅改革。目前，我國資源的過度開采與環境的嚴重污染成為急需解決的社會問題，可以加大力度采取相應措施征收資源稅與環境污染稅，目前我國治理污染的經費來源比較單一，主要靠征收排污費，征收標準較低，力度不夠，有必要加征資源稅與環境污染稅。不僅可以增加地方財政稅收，提高國家環境保護的能力，而且能夠加速淘汰高能耗機器設備，利用低能耗先進技術的進程，減少短缺能源的消耗，從而達到保護環境的目的。多年來，由于我國主要的經濟增長方式是粗放型增長方式，導致資源環境嚴重污染，面臨國際氣候變暖問題形勢較嚴峻，因此，征收資源稅與環境污染稅也是保護環境的重要手段。

結論

此次上海營業稅改征增值稅試點，對完善我國稅收制度、促進經濟結構調整和支持現代服務業的升級有著重大而深遠的影響。與此同時，我們也要意識到，就物流行業而言，營業稅改征增值稅后，稅負將有一定程度提高，這是違背改革初衷的。因此，為了確保營業稅改征增值稅試點達到預期目的，需充分考慮物流行業的具體特性，實現增值稅更全面、更充分的進項抵扣，合理稅收負擔，增進物流行業競爭力，充分發揮其在國民經濟發展中的作用。