一、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)處理現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)處理仁仍然屬于薄弱環(huán)節(jié)，而且由于涉及到管理關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)通常為大型跨國(guó)企業(yè)、外資企業(yè)以及大型集團(tuán)企業(yè)，企業(yè)的規(guī)模相對(duì)較大，稅務(wù)管理工作相刊繁瑣復(fù)雜，如果刊于關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)處理不當(dāng)，容易造成企業(yè)毛兌負(fù)的不合理增加或者是出現(xiàn)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。而且企業(yè)對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)處理方面，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的定性、關(guān)聯(lián)交易行為信息資料的收集整理、關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)處理流程以及合法的稅務(wù)籌劃的處理等方面，仍然屬于企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，這就要求企業(yè)必須明確關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)處理細(xì)節(jié)，并通過(guò)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)籌劃等措施，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平。

二、強(qiáng)化企業(yè)關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)管理的措施研究

(1)企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身的關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)交易做好界定。又婦二關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定應(yīng)該嚴(yán)格按照《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》以及《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》等相關(guān)規(guī)定，細(xì)化對(duì)于企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定管理。根據(jù)國(guó)家法律的規(guī)定，符合下列情形的企業(yè)與企業(yè)之間即可構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè):企業(yè)相互之間或者是間接持有其中一方的股份綜合的2，%以上;企業(yè)遙臼妾或間接同為第三方部門(mén)所擁有或控有2，%以上的股份;企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金至少一半以上;企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保;企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上(含一名)常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的;企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利才能正常進(jìn)行的;企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件等由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的;企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售由另一企業(yè)所控制的;對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系。通過(guò)上述規(guī)定召d企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易行為進(jìn)行認(rèn)定，進(jìn)而針對(duì)關(guān)聯(lián)交易行為進(jìn)一步的開(kāi)展稅務(wù)管理工作。

(2)做好關(guān)聯(lián)交易申報(bào)審核工作。企業(yè)在對(duì)自身的關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)行為進(jìn)行自身界定之后，并在完成企業(yè)的所得稅清繳工作之后，應(yīng)該及時(shí)申報(bào)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，并接受稅務(wù)管理部門(mén)的審核以及復(fù)查。為了規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，企業(yè)應(yīng)該事先依照國(guó)家《稅收征管法》以及《企業(yè)所得稅法》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，避免由于關(guān)聯(lián)交易申報(bào)違規(guī)導(dǎo)致企業(yè)陷人法律風(fēng)險(xiǎn)。

(3)完善關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理工作流程。企業(yè)在上報(bào)上級(jí)稅務(wù)主管部門(mén)之后，由國(guó)家稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)該按照關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)交易的界定條件，對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)。然后企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)管理方面接受稅務(wù)管理部門(mén)的監(jiān)督管理。對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)存在問(wèn)題的企業(yè)，應(yīng)該實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。此外，企業(yè)在申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)時(shí)，在完成國(guó)家稅務(wù)管理部門(mén)的審核以及評(píng)估工作之后，應(yīng)該與稅務(wù)管理部門(mén)預(yù)約定價(jià)協(xié)議。并定期接受稅務(wù)主管部門(mén)刊于關(guān)聯(lián)交易行為進(jìn)行審計(jì)，以便于企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)管理方面存在的問(wèn)題。此外，為了避免企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)處理出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)處理工作上，應(yīng)該嚴(yán)格按照相應(yīng)法律規(guī)定刊企業(yè)的非正常轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行確認(rèn)與定性，避免由于違反規(guī)定的非正常轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為使企業(yè)遭受處罰。通過(guò)企業(yè)自身將轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為納人到法律以及政策管理的框架內(nèi)，防范關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)處理工作中出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)。

(4)企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)管理部門(mén)完善預(yù)約定價(jià)的管理。為了便于企業(yè)針對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行決策管理”并降低納稅與征稅僅方的稅務(wù)管理成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易行為發(fā)生之前，提前向稅務(wù)管理部門(mén)提出預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)，通過(guò)制定涵蓋關(guān)聯(lián)交易使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)計(jì)算方法，明確管理企業(yè)在某一特定時(shí)期內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)行為，并細(xì)化稅收管理問(wèn)題。預(yù)約定價(jià)肋議主要包括方案研究、預(yù)約定價(jià)肋議申請(qǐng)、評(píng)估、審核、預(yù)約定價(jià)協(xié)議的批準(zhǔn)實(shí)施以及預(yù)約定價(jià)協(xié)議的更新調(diào)整等幾項(xiàng)內(nèi)容。通過(guò)預(yù)約定價(jià)的管理方式，可以將關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)管理由事后調(diào)整轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑耙?guī)范，因而可以有紹砂也規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價(jià)濫用的行為。完善關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)處理機(jī)構(gòu)的管理。為了規(guī)范對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易管理，企業(yè)應(yīng)該在自身的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，有重點(diǎn)的設(shè)置關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或者崗位在關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)管理工作開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)該重視對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易信息的稅務(wù)管理控制，通過(guò)建立完善的關(guān)聯(lián)交易信息資料庫(kù)，為關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理控制，并為關(guān)聯(lián)交易行為的調(diào)查審計(jì)提洪準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)資料，提高關(guān)聯(lián)交易行為稅務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)化程度。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)管理作為企業(yè)管理工作的薄弱環(huán)節(jié)，也是企業(yè)適應(yīng)國(guó)家稅務(wù)體制改革政策所需要重點(diǎn)強(qiáng)化完善的方面。因此，必須重視刊企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)管理工作，通過(guò)做好自身關(guān)聯(lián)交易界定、優(yōu)化關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)處理流程以及完善關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)籌劃等一系列措施，提高企業(yè)關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)管理水平，為新的稅務(wù)政策環(huán)境下企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提洪保障。

作者：陳冰 單位：濟(jì)南鐵路工電大修經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)有限公司