一、缺少健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系不完善

內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的重要組成部分，是貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、章程、制度的重要基礎(chǔ)。然而，大多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系是不健全的。單位領(lǐng)導(dǎo)人不明確結(jié)余資金會(huì)計(jì)核算的職責(zé)，只注重非稅收收入計(jì)劃的完成，對結(jié)余資金的重視程度較低。財(cái)會(huì)人員崗位設(shè)置不規(guī)范，未嚴(yán)格遵循內(nèi)部牽制制度，責(zé)任和權(quán)力模糊不清，考核方法不合理，崗位責(zé)任制建立不科學(xué)。部分單位未按規(guī)定設(shè)置審批人員的權(quán)限，結(jié)余資金審批程序不規(guī)范，對違反相關(guān)規(guī)定的行為未給予相應(yīng)處分。內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系的不完善，使得行政事業(yè)單位的結(jié)余資金管理缺失制度的引導(dǎo)和約束，結(jié)余資金管理的規(guī)范性、合法性和科學(xué)性無法得到有效的保障。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度有待加強(qiáng)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度是促使單位財(cái)務(wù)管理發(fā)展，提高單位經(jīng)濟(jì)效益的制度，是加強(qiáng)經(jīng)營管理的客觀需要，但當(dāng)前我國行政事業(yè)單位普遍存在結(jié)余資金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度不健全的現(xiàn)象。結(jié)余資金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析時(shí)間不符合法規(guī)要求，召集形式常規(guī)單一，部分參與財(cái)務(wù)分析的部門和人員并不具有相關(guān)權(quán)利和義務(wù)。未按新會(huì)計(jì)制度要求制定結(jié)余資金的分析內(nèi)容，分析方法一成不變，無法滿足日益變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的要求。同時(shí)，結(jié)余資金財(cái)務(wù)分析報(bào)告的編寫要求和流程也不完整，無法保障財(cái)務(wù)報(bào)告編寫工作的順利開展。

二、資金管理執(zhí)行不到位

(一)缺失完整的預(yù)算管理

在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中，結(jié)余資金預(yù)算管理發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，但如此重要的工作卻被多數(shù)單位所忽視，造成結(jié)余資金缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算管理。在編制預(yù)算方案時(shí)，部分單位主管人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人草率對待結(jié)余資金的預(yù)算，未考慮行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，部分需要預(yù)算的結(jié)余資金項(xiàng)目未納入預(yù)算，編制工作準(zhǔn)備不充分，采用的預(yù)測方法不科學(xué)，導(dǎo)致編制的結(jié)余資金預(yù)算不完整、不合理。在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，由于預(yù)算調(diào)整規(guī)定的模糊和預(yù)算管理執(zhí)行的不到位，單位未能及時(shí)調(diào)整結(jié)余資金預(yù)算，造成結(jié)余資金收支和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的不匹配，導(dǎo)致超額預(yù)算或“前窄后寬”現(xiàn)象的泛濫。在事后考核階段，部分單位沒有對結(jié)余資金的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行考核，開展的考核活動(dòng)未嚴(yán)格遵循“三公”原則，缺少對結(jié)余資金預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)反思，使得單位無法獲得結(jié)余資金預(yù)算管理的評估信息。

(二)結(jié)余資金使用效率低

有效使用結(jié)余資金可以創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，有利于財(cái)務(wù)管理效率的提高，但實(shí)際工作中行政事業(yè)單位結(jié)余資金的使用效率相當(dāng)?shù)汀Ｄ甓阮A(yù)算編制不細(xì)致，結(jié)余資金安排粗放，在預(yù)算執(zhí)行中，部分結(jié)余資金用途發(fā)生變更，但行政事業(yè)單位并未對其重新安排，使得結(jié)余資金閑置不用，未充分創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益；項(xiàng)目已完結(jié)但尚有結(jié)余的專項(xiàng)資金，單位未將其上報(bào)財(cái)政而繼續(xù)留用，逐年轉(zhuǎn)結(jié)，長期掛賬，造成結(jié)余資金沉淀，年末滯留數(shù)額較大，未充分創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。行政事業(yè)單位結(jié)余資金的閑置和占用，使得資金的使用效率較低，無法滿足單位戰(zhàn)略發(fā)展對結(jié)余資金的需求，影響行政事業(yè)單位的整體效益。

三、監(jiān)督檢查力度有待提高

(一)內(nèi)部監(jiān)督管理水平有限

內(nèi)部監(jiān)督是單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，能夠規(guī)范會(huì)計(jì)工作，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。然而，在多數(shù)行政事業(yè)單位中，結(jié)余資金的內(nèi)部監(jiān)督水平非常有限。部分單位未設(shè)立監(jiān)督委員會(huì)，財(cái)會(huì)部門承擔(dān)監(jiān)督檢查工作，利用職務(wù)之便謀取私利的行為時(shí)有發(fā)生；部分成立監(jiān)督委員會(huì)的單位，委員的選舉不公正，易造成串通合謀行為的產(chǎn)生。多數(shù)單位未建立內(nèi)部監(jiān)督流程和手續(xù)，監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不明確，未規(guī)定違規(guī)行為，內(nèi)部監(jiān)督制度不完善，結(jié)余資金的內(nèi)部監(jiān)督缺失制度的指導(dǎo)。在內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行過程中，監(jiān)督手續(xù)和流程不規(guī)范，檢查方式局限于審閱資料和盤查資金，單一而不具有新穎性，無法滿足日新月異的國際環(huán)境對行政事業(yè)單位管理方式的要求。

(二)缺少有效的外部監(jiān)督

外部監(jiān)督是對內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種再監(jiān)督，是會(huì)計(jì)信息透明性的有效保證。但在我國部分行政事業(yè)單位中，結(jié)余資金缺失健全的政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。財(cái)政部門執(zhí)行政府監(jiān)督，審計(jì)和稅務(wù)部門較少甚至不實(shí)施監(jiān)督，執(zhí)行主體監(jiān)督工作量大，監(jiān)督范圍狹窄，采取方法隨意，執(zhí)行力度不夠，對違規(guī)違法行為未進(jìn)行相應(yīng)的處罰，結(jié)余資金信息的真實(shí)性和完整性無法得到保證。少數(shù)單位與注冊會(huì)計(jì)師合謀，對結(jié)余資金進(jìn)行造假，粉飾單位經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，以虛假會(huì)計(jì)信息通過審計(jì)監(jiān)督；為了防止不良結(jié)余資金狀況影響公眾信心，部分單位未按要求發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告，向社會(huì)公眾傳遞虛假信息，使得社會(huì)監(jiān)督未能發(fā)揮外部監(jiān)督作用。

四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制不完善

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全

當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位結(jié)余資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不足主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，存在利益操作空間。由于理性經(jīng)濟(jì)人的特性，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人在內(nèi)控制度的制定過程中難免會(huì)給自己留一定的操作空間，以便尋求自身利益最大化，導(dǎo)致設(shè)計(jì)出的內(nèi)控制度無法滿足結(jié)余資金管理的實(shí)際需求。第二，忽視了“軟控制”的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)過分強(qiáng)調(diào)政策、法律、法規(guī)等硬性要求，忽略了人在內(nèi)控機(jī)制中的自主能動(dòng)性，制定出來的內(nèi)控制度無法激發(fā)財(cái)會(huì)人員的積極性，甚至使財(cái)會(huì)人員產(chǎn)生抵觸情緒，不利于結(jié)余資金內(nèi)控工作的開展。

(二)結(jié)余資金風(fēng)險(xiǎn)管理存在隱患

風(fēng)險(xiǎn)管理有利于保護(hù)資金的安全和完整，有利于經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。然而，我國多數(shù)行政事業(yè)單位并沒有對結(jié)余資金采取完善的風(fēng)險(xiǎn)管理。首先，部分單位沒有建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度，缺少一套風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和風(fēng)險(xiǎn)處理的流程和手續(xù)，結(jié)余資金的清查制度也不完善，造成結(jié)余資金的風(fēng)險(xiǎn)管理缺失制度的指導(dǎo)和約束。其次，財(cái)會(huì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理水平較低，難以識(shí)別結(jié)余資金的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)的方式不嚴(yán)謹(jǐn)，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的方法不科學(xué)，使得結(jié)余資金的風(fēng)險(xiǎn)管理工作無法順利開展。最后，部分單位在采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施后，沒有開展考核工作，未能及時(shí)反映結(jié)余資金的安全狀況，也沒能提供風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)信息。

五、總結(jié)

總之，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的結(jié)余資金管理，保證結(jié)余資金會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和及時(shí)性，是提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的必要途徑，是推廣新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的重大動(dòng)力。把加強(qiáng)行政事業(yè)單位結(jié)余資金管理作為立足點(diǎn)，深入分析新會(huì)計(jì)制度下，結(jié)余資金在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、內(nèi)部管理制度、資金管理執(zhí)行、內(nèi)外監(jiān)督檢查和內(nèi)部控制機(jī)制五方面的問題，為行政事業(yè)單位的結(jié)余資金管理提供參考。限于作者理論和實(shí)務(wù)的局限，分析的問題難免會(huì)有所不足，希望能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的結(jié)余資金管理有所幫助。

作者：劉永俠 單位：廊坊經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)會(huì)計(jì)服務(wù)中心