一、注冊會計師職業道德概述

職業道德這一簡單詞語中隱含著極其多彩的內容。若想提高注冊會計師職業道德建設，必須先對注冊會計師職業道德進行深入的了解。需要從注冊會計師職業道德的重要意義極其含義著手研究這一問題的內在含義。

(一)注冊會計師職業道德含義

《中國注冊會計師職業道德基本準則》中有相關定義，注冊會計師職業道德指:專業勝任能力、職業紀律、職業責任和最重要的注冊會計師職業品德等的合稱。注冊會計師的職業性質使其必須對廣大群眾附有極大責任。所以，想要給予社會公眾更加值得信任并且質量較高的專業服務，最重要的就是提高注冊會計師職業道德水平，是整個會計師行業發展與生存的基礎和重點。

(二)注冊會計師職業道德建設的重要性

社會主義道德是職業道德的前提和基礎，社會主義道德的建設與職業道德的建設有著密切聯系，必須大力進行注冊會計師職業道德建設推動社會主義文化強國。十八大報告指出:社會主義道德建設的基礎是整體提高公民道德素質，要弘揚時代新風，提高個人品德教育、職業道德、家庭美德、社會公德，弘揚中華傳統美德。注冊會計師在會計師事務所工作時，必須能夠遵從公正、客觀和獨立的原則;保證獨立審計及其所有與之相關的職業準則;保障社會公共利益，使投資者與另外的利害關系人的利益得到應有保護，通過嫻熟的技術展示極高的職業道德與工作能力，注冊會計師的自身道德素質由此展現;注冊會計師整體的道德素質便由會計師事務所中的一位位單獨注冊會計師的職業道德共同展現;包括注冊會計師行業在內的所有行業的職業道德，共同展現出整個國家的道德水準，提醒我們所有人當前社會主義道德建設程度。

二、注冊會計師法律責任分析

(一)注冊會計師法律責任的表現形式

注冊會計師因欺詐、過失或者違約的原因對被審計單位與審計委托人或其他利益關系的第三人引起損失，依據對應法律規定需要負責的法律后果便是注冊會計師的法律責任含義。主要是刑事責任、民事責任與行政責任三方面。《注冊會計師法》中在第六章有明確依據，“法律責任”對注冊會計師民事、刑事與行政三方面責任有具體規定。注冊會計師法律責任同社會經濟一起快速發展，持續擴大，履行責任對象不斷放寬，民事侵權很容易成為注冊會計師被指控的內容，甚至產生“訴訟爆炸”這一詞匯。大型會計事務所和中小型會計事務所一樣需要面臨訴訟賠償的問題，也是提供鑒證服務必須首先注意的方面。職業道德是注冊會計師執業過程中嚴格自我要求的，行業協會提供的職業規范需要和國家法律、法規一起嚴格執行。《注冊會計師法》規定，省級以上的人民政府財政部門將警告違法違規執業的注冊會計師;情節比較嚴重的，省級以上的人民政府財政部門可以暫停違法注冊會計師的執行業務甚至直接吊銷注冊會計師證書。注冊會計師如果為了利益等原因故意提供與事實不符的驗資報告或者審計報告，最終構成犯罪的必須嚴格依法追究刑事責任。

(二)注冊會計師法律責任的成因

第一，社會因素。注冊會計師法律責任出現有其社會因素，是由人民群眾對注冊會計師的極大期望值與極大信任引起的。當前，社會特別關注注冊會計師提供審計報告的真實可靠性，也越來越相信與期望注冊會計師，可因為社會公眾沒有對注冊會計師行業的充分了解，所以有一些社會人員對注冊會計師的要求缺乏合理性，企業利益集團與會計報表的使用者總是提出存在的所有錯誤都要注冊會計師審查出來，包括報表中舞弊或違法行為，實際這是對審計責任與會計責任相互關系與區別的不了解導致的，當被審單位的實際與審計報告有差別造成債權人與投資者蒙受利益損失時，他們不理會錯誤責任人是誰而是只想從其他方面降低損失。第二，環境因素。當前我國注冊會計師法律責任環境問題是市場經濟運行的不規范性引起的。以公司內部環境為例，當前只有虛位的公司法人治理結構，由大股東控制的監事會和董事會，極其集中的股權，缺位的國有法人股權，過多的內部人控制，這些都導致公司管理層對報表的虛假報送和不正當牟利。公司內部控制低效并且松散都是由于缺乏內部控制導致的，會計政策的隨意變更與選擇，財務報告的虛假內容都是由高級管理層提供的，內部審計人員缺少專業訓練，沒有獨立性，內部審計部門沒有實際作用。本應是被審計人的經營者卻成為了審計的委托人，上市公司由注冊會計師幫助造假，甚至成為了一種潛規則。缺乏好的執業環境，成為市場重要參與者的注冊會計師們必然會被其他的市場參與者所影響，沒有獨立的立場，注冊會計師無法做到規范的審計。第三，法律因素。我國經濟飛速發展，但對應的法律法規卻沒有跟上經濟發展的步伐，滯后于經濟發展的真實情況，注冊會計師法律責任的相關法律法規同樣需要跟上市場經濟發展的腳步，快速變化的會計環境同樣要求這一點。由于會計信息的差異理解導致的法律糾紛中，大多是民事問題。但民事問題是法規規定中最不完善的部分。

(三)法律責任與注冊會計師職業道德的聯系及區別

第一，兩者間的相互聯系。法律責任與注冊會計師職業道德互相依靠，好比同一個硬幣的兩面。兩者的要求有許多共同點，在內容上極多相近之處。如果違反必然得承擔相應的法律責任，兩者共行一起成為規范注冊會計師的主體。注冊會計師職業道德起到先導的作用，為注冊會計師法律責任打下堅實的基礎。注冊會計師法律責任是積極保障與堅強后盾，保證職業道德的形成使注冊會計師嚴格遵守。注冊會計師職業道德需要真正作為法律條文進行規定，這樣能夠給投資者帶來信心與安全的投資環境，職業道德只有被注冊會計師真正深入認識，輔助剛性的法律責任對注冊會計師嚴格要求，可以極大的對注冊會計師行業進行規范和監管。第二，兩者間的區別。表現形式的不同是主要區別所在。法律責任對注冊會計師來說是一種外在機制，而職業道德卻是注冊會計師的內在約束。個人的念力及思想是注冊會計師職業道德的體現，是被職業道德所約束的社會行為;注冊會計師的法律責任是國家強制力的體現，司法機關予以規定。兩者相比擁有的約束力存在差異，約束的方式也有不同。執業的最高標準是注冊會計師職業道德，注冊會計師職業道德不僅是處世的原則更是從業的標準，也是法律的最高形態。審計隊伍的精英甚至是審計專家必然是可以在執業過程中高度按照道德標準實行，能夠嚴格的要求自身的注冊會計師。注冊會計師的最低標準是相應的法律責任。注冊會計師開始審計的最低標準是遵紀守法。成為一個注冊會計師，高要求是職業道德水平高，低要求是遵紀守法，優秀的標準即為在高與低之間處于什么位置。

三、加強我國注冊會計師職業道德對策分析

想要整個注冊會計師行業健康快速發展，注冊會計師職業道德是重中之重。加強注冊會計師職業道德建設是提高我國注冊會計師職業道德水平的必經之路，必將作為行業前進的重要部分。針對當前現狀提供相應促進發展與穩定的方法是當前所必需的。

(一)完善注冊會計師職業道德規范體系

《中國注冊會計師職業道德基本準則》與《中國注冊會計師執業道德規范指導意見》是當前我國職業道德規范的主要來源與依據。但這兩項規范文件沒有具體的方法與操作規范，只是規范總綱，涉及執業能力、職業品德及職責責任等方面。所以，當前職業道德規范體系指導職業道德的具體操作必須不斷改革完善。依據中國注冊會計師協會規定的各項標準，職業道德裁決指南、職業道德規范指導意見、職業道德基本準則及職業道德具體準則一起構成了我國現行注冊會計師職業道德準則體系，必須不斷對職業道德準則體系進行規范。

(二)提升注冊會計師整體素質

如何加強注冊會計師整體素質建設，提高注冊會計師職業道德的教育廣度與深度，大體可分為三個方面。第一，對注冊會計師后續教育工作進行嚴格落實。教育的內容需要以執業規范與注冊會計師業務素質為基礎，加強職業道德、行業操守、社會公德三方面的學習。第二，增加注冊會計師行業入行標準。從考試辦法開始進行改革，注冊會計師考試報名提高申請條件。比如加強學歷要求，規定報考資格需要符合大學本科以上學歷的人員要求;對于非財會類專業的考生增加考試科目，變更考核方式，更嚴格要求。同時提高考試中職業道德內容分值。第三，加強宣傳，提升認識。加大宣傳力度，從系統內出發，有效的宣傳職業道德規范，加強職業道德學習。提供更多樣的宣傳手段，更多的利用輿論和媒體，不斷影響使其慢慢深入每一名注冊會計師的內心，最終提高認識，摒棄違反職業道德和習慣的行為。

(三)完善法律責任體系

從依法治國方略入手，對相關法規進行規范，使職業道德真正的有法可依、有法必依。首先對相關法律責任進行明確，審計準則在法律中的地位得到保證。基本標準是審計準則，這樣才能真正判斷注冊會計師的職業標準。想要免除責任，必須嚴格按照注冊會計師審計準則執行。審計準則必須擁有法律的權威性，以便注會計師以及會計師事務所可以真正的客觀、公正地開展業務，做到依法獨立。同時，要增強執法力度，堅決打擊注冊會計師存在的違法違規行為，法律必須保證有足夠的威懾力，對有意違法者予以嚴懲，督促注冊會計師行業規范最終增強注冊會計師職業道德水平。

(四)加強道德監管行業監督

中國注冊會計師協會是我國當前對注冊會計師行業進行監管的認證部門。中國注冊會計師協會是一個自律性組織，規范監管注冊會計師和事務所。增強注冊會計師職業道德水平，必須要求注協對注冊會計師職業道德更嚴格的監管。注協想要提高監管職責，需要依據事務所的管理水平、人員構成和整體規模等因素進行等級評定，對不同的等級評出對應的監管方法，實行執業誠信考核制度，提出主要靠外部監管、次要靠內部監管的雙重管理體系。同時，需要穩定的政府部門進行行政監督管理工作，而注冊會計師協會負責對自身的監管職責。

作者：趙婧偉 單位:遼寧師范大學海華學院