會(huì)計(jì)政策變更作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其主要包括會(huì)計(jì)方法變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)個(gè)體變更等方面的內(nèi)容，對(duì)企業(yè)當(dāng)前損益以及后期各階段的損益都會(huì)產(chǎn)生重大的影響，世界各國(guó)和地區(qū)不同企業(yè)雖然對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的財(cái)務(wù)處理方法有所不同，但是均要求會(huì)計(jì)政策變更后的企業(yè)能夠全面揭示會(huì)計(jì)政策變更的理由和內(nèi)容，以方便報(bào)表使用者細(xì)致了解，增加會(huì)計(jì)信息的可比性和可理解性。

一、鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容與特點(diǎn)

鑒于鐵路企業(yè)的規(guī)模較大，企業(yè)發(fā)展涉及到的資金一般都較多，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的變更工作需要制定嚴(yán)格、合理的變更制度，采取積極的資金管理手段，保證鐵路企業(yè)的資金能夠?qū)崿F(xiàn)有效的控制和管理，提高企業(yè)資金的利用率。就目前來(lái)看，我國(guó)鐵路企業(yè)在會(huì)計(jì)政策變更工作中，需要從以下幾個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的調(diào)控。

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)計(jì)量是根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其最終金額的過(guò)程。從企業(yè)會(huì)計(jì)的角度看，計(jì)量屬性主要反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，在鐵路企業(yè)發(fā)展過(guò)程中其主要包含歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值等方面的內(nèi)容。在新的會(huì)計(jì)政策變更過(guò)程中，鐵路明確將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的重要指標(biāo)之一，擺脫了傳統(tǒng)多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式，使企業(yè)的會(huì)計(jì)政策管理目的更加明確。

（二）存貨的計(jì)價(jià)方法

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)政策影響下，鐵路企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法主要遵循后進(jìn)先出的原則，然而在新政策的影響下，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均以及特殊計(jì)價(jià)的方式對(duì)企業(yè)的存貨成本進(jìn)行確定，使計(jì)價(jià)方式更加趨于科學(xué)化、合理化。

（三）無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資本化

鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作需要對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等進(jìn)行統(tǒng)一的管理。以無(wú)形財(cái)產(chǎn)為例，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)政策中，為簡(jiǎn)化企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作，一般都將其全部計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益中，存在很大的盲目性，新的會(huì)計(jì)政策中將無(wú)形財(cái)產(chǎn)的研發(fā)分為兩個(gè)階段，研究階段的支出，發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段的支出，可資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

（四）企業(yè)合并區(qū)分合并類(lèi)型

在復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境影響下，不少鐵路企業(yè)為尋求更好、更快的發(fā)展，與業(yè)內(nèi)其他企業(yè)組成合作伙伴，將各自企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的合并，旨在提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)政策是不區(qū)分企業(yè)合并類(lèi)型的，導(dǎo)致對(duì)合并后的企業(yè)定位存在較大的偏差，不利于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行，會(huì)計(jì)政策變更的一個(gè)主要內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)合并的類(lèi)型進(jìn)行區(qū)分，區(qū)分同一控制和非同一控制企業(yè)合并，并采用不同的會(huì)計(jì)核算方法。

二、會(huì)計(jì)政策變化對(duì)盈余管理的有效控制

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，最終形成會(huì)計(jì)報(bào)表所需要遵循的原則和方法，其具有一定的靈活性，企業(yè)可以根據(jù)自身需要對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，為企業(yè)管理當(dāng)局提供操控利潤(rùn)的空間。新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)政策較多地壓縮了可選擇項(xiàng)目，一般表現(xiàn)在存貨計(jì)價(jià)后進(jìn)先出法的取消、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回以及企業(yè)的合并原則重新規(guī)范三個(gè)方面，這些內(nèi)容在上節(jié)的概述中已經(jīng)給予討論，有效限定了企業(yè)盈余管理的空間，有助于實(shí)現(xiàn)了對(duì)盈余管理的有效控制，有助于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、會(huì)計(jì)政策變更引發(fā)新的盈余管理手段

從會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容來(lái)看，新準(zhǔn)則下在減少會(huì)計(jì)核算方法的選擇權(quán)，達(dá)到縮小企業(yè)盈余管理空間方面做出的努力。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的制定是在會(huì)計(jì)信息可靠性與抑制盈余管理行為之間的權(quán)衡，并不是單單對(duì)企業(yè)盈余管理行為的遏制。

（一）公允價(jià)值適用范圍的擴(kuò)大

企業(yè)公允價(jià)值的運(yùn)用體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，有助于提供利益相關(guān)者做出決策的會(huì)計(jì)信息。公允價(jià)值的使用需要活躍的市場(chǎng)作為前提，同時(shí)必須取得可靠計(jì)量，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)處于不完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，公允價(jià)值的全面引入，勢(shì)必會(huì)為企業(yè)的盈余管理提供新的可操作空間。

（二）無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用資本化

企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的重要內(nèi)容就是無(wú)形資產(chǎn)的改革，由于企業(yè)對(duì)于研發(fā)階段和開(kāi)發(fā)階段的界限劃定不是很清晰，需要企業(yè)管理部門(mén)增加必要的主觀判斷，在區(qū)分兩個(gè)階段時(shí)也不會(huì)以企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)情況作為依據(jù)，而是利用將會(huì)計(jì)政策服務(wù)于企業(yè)業(yè)績(jī)，根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)最終實(shí)現(xiàn)兩個(gè)階段的劃分，達(dá)到為企業(yè)盈余服務(wù)的目的。

（三）債務(wù)重組準(zhǔn)則

新的會(huì)計(jì)政策中規(guī)定，債務(wù)重組交易以公允價(jià)值計(jì)量并允許債務(wù)人對(duì)重組收益進(jìn)行確認(rèn)，這就意味著對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)帶來(lái)了新的保障，而且這種變化往往帶來(lái)的是高利潤(rùn)，為企業(yè)的盈余管理提供了條件。

四、總結(jié)

在新的社會(huì)背景和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，鐵路企業(yè)的發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，需要各企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展現(xiàn)狀和需求，對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行科學(xué)、合理的變更，注意會(huì)計(jì)政策變更下各項(xiàng)內(nèi)容的調(diào)整和改善，全面分析其對(duì)盈余管理工作的影響，將企業(yè)的盈余管理工作做好。

作者：王洪娟