曾經(jīng)最具創(chuàng)新精神、全球排名第16的Enron在一起丑聞中迅速瓦解；曾經(jīng)推動(dòng)了美國(guó)反壟斷立法進(jìn)程的WorldCom涉及會(huì)計(jì)舞弊，然而舞弊最初的揭露者并不是具有高度獨(dú)立性的外部審計(jì)師———而是內(nèi)部審計(jì)師。這使人們思考如何建立健全的公司治理結(jié)構(gòu)、如何定位內(nèi)部審計(jì)在公司治理過程中扮演的角色。INSTI－TUTEOFINTERNALAUDITORS認(rèn)為健全的公司治理結(jié)構(gòu)是構(gòu)建在“董事會(huì)、高級(jí)管理層、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師”的有效協(xié)同之上的，這是公司治理賴以存在的四大基石。公司治理是董事會(huì)實(shí)施的各種流程和框架的組合，這個(gè)組合告知、指導(dǎo)、管理和監(jiān)督著組織的各項(xiàng)活動(dòng)，為實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)服務(wù)。也就是為了防止脫離目標(biāo)的情況，才建立了這一整套關(guān)系體系。內(nèi)部審計(jì)作為這套體系的基石之一，如何高效地發(fā)揮作用是值得關(guān)注的問題。結(jié)合實(shí)踐工作來看，以下幾個(gè)方面關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)能否在公司治理層面充分發(fā)揮積極作用。

1內(nèi)部審計(jì)的地位

公司治理是為了實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而建立的一整套關(guān)系體系，這套體系中最重要的關(guān)系就是“所有權(quán)和控制權(quán)分離所導(dǎo)致的受托責(zé)任關(guān)系”，這套體系最基礎(chǔ)的控制系統(tǒng)就是“股東大會(huì)和董事會(huì)、董事會(huì)和高級(jí)管理層”組成的這兩個(gè)控制系統(tǒng)，目的是有效監(jiān)管治理參與者對(duì)股東承擔(dān)的受托責(zé)任。OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment在現(xiàn)代公司治理的原則中，論述了股東、董事會(huì)、經(jīng)理層和利益相關(guān)者的關(guān)系，但只是較傳統(tǒng)觀點(diǎn)引入了利益相關(guān)者，并沒有改變這一基本的受托責(zé)任關(guān)系。審計(jì)產(chǎn)生的根本原因并不是會(huì)計(jì)中需要審核稽查的因素，而是前述的“所有權(quán)和控制權(quán)分離所導(dǎo)致的受托責(zé)任關(guān)系”。這從源頭上揭示了審計(jì)與公司治理的關(guān)系，也說明了審計(jì)應(yīng)扮演的角色。可以說內(nèi)部審計(jì)要想在公司治理層面發(fā)揮作用，就需要介入這一受托責(zé)任關(guān)系。介入的方式要由董事會(huì)與高級(jí)管理層就“內(nèi)部審計(jì)的地位和報(bào)告關(guān)系”達(dá)成一致，一致的表達(dá)形式可能是內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)章程、會(huì)議紀(jì)要或其他任何形式，但其實(shí)質(zhì)就是一份協(xié)議、一份董事會(huì)與高級(jí)管理層達(dá)成的、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)部門在權(quán)力、宗旨和職責(zé)范圍等方面的協(xié)議。這份協(xié)議決定了內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位和相應(yīng)的報(bào)告關(guān)系。模糊的關(guān)系會(huì)給內(nèi)審工作帶來很多障礙和不必要的摩擦，甚至?xí)萑脒M(jìn)退維谷的境地。從國(guó)際范圍內(nèi)的最佳實(shí)務(wù)來看，內(nèi)部審計(jì)部門都是隸屬于董事會(huì)的，這樣內(nèi)審部門就順利地介入了治理層面的受托責(zé)任關(guān)系之中；但是目前也有很多公司的內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)質(zhì)上還是隸屬于經(jīng)理層甚至財(cái)務(wù)部門，這種情況下內(nèi)部審計(jì)就無法在公司治理層面發(fā)揮作用（以下將述及的內(nèi)部審計(jì)是指在實(shí)質(zhì)上隸屬于董事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)）。內(nèi)部審計(jì)部門在組織架構(gòu)中的地位決定了其可能發(fā)揮的作用。實(shí)際工作中，要想內(nèi)部審計(jì)在公司治理層面作出貢獻(xiàn)，必須在地位和報(bào)告關(guān)系上給出一個(gè)董事會(huì)和高級(jí)管理層都接受的、明確的定義，這會(huì)給內(nèi)部審計(jì)工作提供理由，創(chuàng)造便利的條件。

2在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面發(fā)揮作用

根據(jù)ERM框架，“全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，這個(gè)過程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，這個(gè)過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)”。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，管理層需要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)因素、管理風(fēng)險(xiǎn)（包括根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度來選擇對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方案，承擔(dān)、減少還是規(guī)避等問題）、穩(wěn)妥地獲取風(fēng)險(xiǎn)收益；內(nèi)部審計(jì)是要對(duì)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性進(jìn)行評(píng)估，借助評(píng)估結(jié)果和審計(jì)意見的發(fā)表，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的持續(xù)改進(jìn)做出貢獻(xiàn)。在具體的評(píng)估過程中，主要評(píng)估：

2.1戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)面臨的最大風(fēng)險(xiǎn),是未來的不確定性對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響，這種影響產(chǎn)生于環(huán)境、資源、能力、競(jìng)爭(zhēng)等因素發(fā)展的不平衡性。內(nèi)部審計(jì)需要確認(rèn)管理層對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和管控情況，是否建立了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別框架（包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)組織體系和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制為保障的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)）、是否沒有考慮或沒有有效管理對(duì)組織戰(zhàn)略目標(biāo)構(gòu)成重大影響的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2信息的可靠性

主要是指財(cái)務(wù)信息和運(yùn)營(yíng)部門提供的運(yùn)營(yíng)信息，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）認(rèn)為，可靠性的構(gòu)成要素包括“忠實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎性、完整性”；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)（FASB）對(duì)可靠性的定義包括“反映的真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性”；中國(guó)財(cái)政部頒發(fā)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此的表述是“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”。無論何種定義，可靠性風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因都與內(nèi)控、經(jīng)營(yíng)壓力等事項(xiàng)直接相關(guān)，而內(nèi)部審計(jì)就要識(shí)別這些事項(xiàng)，評(píng)估這些事項(xiàng)對(duì)信息可靠性的影響。

2.3資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)，企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會(huì)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力，所以說資產(chǎn)安全的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)乎了企業(yè)現(xiàn)狀和未來的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在管理層管控措施的基礎(chǔ)上，對(duì)影響資產(chǎn)安全狀況的現(xiàn)時(shí)和潛在因素進(jìn)行評(píng)估，包括評(píng)估管理層的管控措施。

2.4法律風(fēng)險(xiǎn)

法律風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容非常廣泛，包括：與公司資本有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)（如：出資不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)、隱名出資人、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、控股股東與小股東權(quán)益分歧等）；合同類風(fēng)險(xiǎn)（如：合同簽訂、合同履行、合同管理不當(dāng)引發(fā)的法律風(fēng)險(xiǎn)等）；財(cái)稅法律風(fēng)險(xiǎn)（如：信息披露及時(shí)性和真實(shí)性、統(tǒng)計(jì)資料、檔案管理、投融資、稅務(wù)管理、資金管理、會(huì)計(jì)核算、關(guān)聯(lián)交易、發(fā)票及票據(jù)管理不當(dāng)）；市場(chǎng)營(yíng)銷類風(fēng)險(xiǎn)（如：產(chǎn)品或服務(wù)的法律風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)銷方案制訂的法律風(fēng)險(xiǎn)、廣告宣傳的法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的法律風(fēng)險(xiǎn)）；人力資源類（如：合同制用工、勞務(wù)派遣、培訓(xùn)合同、合同文本不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)、員工信息保管不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)等）；安全生產(chǎn)法律風(fēng)險(xiǎn)(如：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位負(fù)責(zé)人安全責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位安全保障風(fēng)險(xiǎn)、安全事故應(yīng)急救援和處理風(fēng)險(xiǎn)、安全生產(chǎn)管理不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)、警示標(biāo)志不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)、安全設(shè)備、特種設(shè)備、危及安全的工藝、設(shè)備的管理風(fēng)險(xiǎn)、危險(xiǎn)物品的管理風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的安全管理風(fēng)險(xiǎn)、危險(xiǎn)作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、勞動(dòng)防護(hù)用品風(fēng)險(xiǎn)、重大危險(xiǎn)源管理風(fēng)險(xiǎn)、安全生產(chǎn)監(jiān)督管理不當(dāng)?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn))。各類與法律有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)無法窮舉，但他們都無一例外地影響著公司各個(gè)方面，因此內(nèi)部審計(jì)必須評(píng)價(jià)公司在各個(gè)方面是否符合法律的規(guī)定，否則產(chǎn)生的可能是重大的、超出容忍范圍的風(fēng)險(xiǎn)。

2.5其他風(fēng)險(xiǎn)

包括沒有包含在上述分類，但構(gòu)成對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)及運(yùn)營(yíng)過程產(chǎn)生影響的各類情況，如：跨國(guó)經(jīng)營(yíng)類（進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)資格、技術(shù)進(jìn)出口、貨物進(jìn)出口、國(guó)際服務(wù)貿(mào)易、電子數(shù)據(jù)交換（EDI）中的國(guó)際運(yùn)輸、國(guó)際支付與結(jié)算、國(guó)際貿(mào)易壁壘、國(guó)際政治因素、文化和信仰的沖突），環(huán)境保護(hù)類（排污、環(huán)境污染處罰、環(huán)境污染侵權(quán)等）；再如：訴訟（仲裁）中的證據(jù)、時(shí)效等風(fēng)險(xiǎn)；重大重要項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、媒體的負(fù)面報(bào)道，等等。這與法律風(fēng)險(xiǎn)類似，也是無法窮舉，也是影響到公司各個(gè)方面，因此內(nèi)部審計(jì)也必須識(shí)別和評(píng)價(jià)公司面臨的這些風(fēng)險(xiǎn)，否則也可能產(chǎn)生重大的、超出容忍范圍的風(fēng)險(xiǎn)。另外，在風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)還需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)和管理層的角色進(jìn)行區(qū)分：將內(nèi)審從風(fēng)險(xiǎn)的管理職責(zé)中分離出去，由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性和充分性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。在審計(jì)報(bào)告中對(duì)不足之處提出建議，幫助管理層進(jìn)行改進(jìn)。如果沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)地位的正確理解，往往會(huì)使內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的直接管理責(zé)任，這無論是對(duì)公司治理還是對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮都有難以評(píng)估的負(fù)面影響。

3在內(nèi)部控制效率和效果方面發(fā)揮作用

內(nèi)部控制在國(guó)際范圍內(nèi)有多個(gè)模型，包括：美國(guó)的COSO框架、加拿大的COCO模型、英格蘭及威爾斯特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的CADBURY模型、倫敦股票交易所制定的TURNBULL模型等等。無論那個(gè)模型都是為了管理風(fēng)險(xiǎn)，從而合理高效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，因此控制應(yīng)在符合成本效益的原則下，保持效率和效果的統(tǒng)一。其中，加拿大的COCO是在COSO框架的基礎(chǔ)上發(fā)布的控制標(biāo)準(zhǔn)，是一個(gè)便于對(duì)控制進(jìn)行判斷的模型。下面以COCO為基礎(chǔ)說明內(nèi)部審計(jì)需要在哪些方面評(píng)價(jià)內(nèi)控的效率和效果：

3.1目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)各級(jí)員工對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的認(rèn)知程度，戰(zhàn)略一般是從高層制定，并向下推廣。那么內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部對(duì)戰(zhàn)略的理解，包括各個(gè)事業(yè)部或職能部門是否明白自身在戰(zhàn)略中的地位。其次應(yīng)當(dāng)評(píng)估管理層是如何促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的，比如具體的行動(dòng)方案、部門的計(jì)劃，以及與此相對(duì)應(yīng)的預(yù)算和績(jī)效工具的運(yùn)用。

3.2約定

企業(yè)內(nèi)部的約定包括達(dá)成共識(shí)的價(jià)值觀、權(quán)利和職責(zé)的分配。價(jià)值觀是實(shí)際行動(dòng)的表現(xiàn)，而非口頭的宣講，一個(gè)良好的價(jià)值氛圍一定有高層的垂范作用，并能形成一種互相信任的良好氛圍，這個(gè)氛圍能加快信息的溝通效果；權(quán)利和職責(zé)的分配能夠方便各層級(jí)的人員開展工作，在相互牽制的前提下明確了每個(gè)部門和崗位的職責(zé)，便于他們工作的開展；這兩項(xiàng)的共同作用是融洽地對(duì)職權(quán)進(jìn)行區(qū)分，相互牽制卻不互相推諉地保持高效控制。在這一部分，內(nèi)審人員應(yīng)該在價(jià)值觀層面、權(quán)責(zé)劃分等方面進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)，通過審計(jì)確認(rèn)，促進(jìn)各部門和人員在共同的價(jià)值觀的指引下，按各自的職權(quán)范圍開展工作，對(duì)超出職權(quán)或妨礙目標(biāo)的情況提出審計(jì)意見，促進(jìn)約定的效果。

3.3能力

員工所具備的知識(shí)、所掌握的技能、能夠運(yùn)用的工具是控制賴以咨詢的前提；部門之間的協(xié)作是部門能力的體現(xiàn)。能力能夠保證控制活動(dòng)充分執(zhí)行、具有前后銜接的關(guān)系；能夠保證溝通渠道和信息的傳遞。在這一部分，內(nèi)審人員應(yīng)該對(duì)這些能力及與此相關(guān)的溝通渠道、溝通效果等方面進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)不足的部分提出審計(jì)意見，間接幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

3.4監(jiān)控和學(xué)習(xí)

良好的控制應(yīng)該能夠監(jiān)控到企業(yè)外部和內(nèi)部的環(huán)境因素，敏銳洞悉其中的變化和所帶來的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)的影響；應(yīng)該對(duì)目標(biāo)執(zhí)行情況、績(jī)效情況進(jìn)行監(jiān)控，包括衡量績(jī)效、執(zhí)行情況的對(duì)比、對(duì)良好效果的獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)偏差的糾正措施。在這一部分，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否建立了相應(yīng)的監(jiān)控措施，是否能夠跟蹤到實(shí)際的執(zhí)行情況，對(duì)目標(biāo)執(zhí)行出現(xiàn)偏差時(shí)（如預(yù)算超支、指標(biāo)沒有達(dá)成、績(jī)效考核不佳、控制的效果不佳等情況），是否及時(shí)采取了救治措施，通過對(duì)這些信息的確認(rèn)可以促進(jìn)這一控制過程（這區(qū)別與內(nèi)審的監(jiān)督職能），通過對(duì)管理層實(shí)施的監(jiān)控和學(xué)習(xí)活動(dòng)的評(píng)價(jià)來促進(jìn)公司的控制的有效性和實(shí)現(xiàn)的效果。

4在遵循性方面發(fā)揮作用

遵循性審計(jì)有時(shí)候也被稱為合規(guī)性審計(jì)，是最為傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職能，主要包括：

4.1對(duì)法律法規(guī)的遵循情況

內(nèi)部審計(jì)人員要關(guān)注公司制度、實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為與法律法規(guī)是否抵觸，更重要的是要關(guān)注公司是否建立了不違法亂紀(jì)、依法經(jīng)營(yíng)的控制措施。因?yàn)閷?duì)法律法規(guī)的遵循情況（包括所有的審計(jì)事項(xiàng)）都不能僅僅依賴內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)結(jié)果的評(píng)價(jià)，解決問題的根本是所建立的控制措施本身就應(yīng)當(dāng)避免這項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，審計(jì)人員更重要的是評(píng)估和監(jiān)督這個(gè)控制過程的有效運(yùn)作。

4.2公司行為規(guī)范和商業(yè)慣例

在這方面，內(nèi)部審計(jì)人員首先要考慮企業(yè)是否存在相應(yīng)的行為規(guī)范，這包括張貼的行為守則、發(fā)放的工作手冊(cè)、正式與非正式場(chǎng)合的宣講、培訓(xùn)等各種形式；對(duì)商業(yè)慣例的遵循程度，企業(yè)除審計(jì)部門之外，是否有相應(yīng)的控制系統(tǒng)來保證行為規(guī)范和商業(yè)慣例的運(yùn)行情況，比如舉報(bào)和獎(jiǎng)懲措施，以及獎(jiǎng)懲措施的落實(shí)和糾偏效果。

4.3考核系統(tǒng)和報(bào)告機(jī)制

考核系統(tǒng)包括董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)層簽訂的合同、任務(wù)指標(biāo)的完成情況、計(jì)劃執(zhí)行情況、預(yù)算執(zhí)行情況、工資薪金的考核等與此有關(guān)的內(nèi)部管理工具，包括考核標(biāo)準(zhǔn)的制定情況、這一過程的建立和有效運(yùn)行情況。報(bào)告機(jī)制指應(yīng)當(dāng)在公司內(nèi)部建立的充分而有效的報(bào)告體系，包括基層對(duì)中層的報(bào)告、中層對(duì)高級(jí)管理層的報(bào)告、高級(jí)管理層對(duì)董事會(huì)的報(bào)告機(jī)制，這個(gè)體系應(yīng)該能夠充分及時(shí)地反饋風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的情況。良好的機(jī)制應(yīng)該有書面的政策、渠道暢通、溝通及時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師通過評(píng)估，要確認(rèn)這一體系是否存在，運(yùn)轉(zhuǎn)的效率和效果，并把這一結(jié)構(gòu)反饋給董事會(huì)和高級(jí)管理層，從而促進(jìn)報(bào)告機(jī)制的有效運(yùn)行。

5內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)有書面的工作成果，這個(gè)書面的成果就是內(nèi)部審計(jì)師所生產(chǎn)的產(chǎn)品。內(nèi)部審計(jì)工作中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、審計(jì)范圍的劃定、審計(jì)資源的分配、審計(jì)過程的督導(dǎo)、質(zhì)量保證與改進(jìn)等一系列程序的建立，都是為了能夠持續(xù)地生產(chǎn)出合格的、高質(zhì)量的產(chǎn)品，并通過產(chǎn)品來參與經(jīng)營(yíng)和治理的過程，這就是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品理論。內(nèi)審產(chǎn)品的質(zhì)量決定了內(nèi)部審計(jì)在增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)方面所能發(fā)揮的作用。內(nèi)審產(chǎn)品是在開展工作的過程中產(chǎn)生的，所以說開展工作的過程就是內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理的過程，也就是內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)和治理方面發(fā)揮作用的過程。在更多的時(shí)候，內(nèi)審產(chǎn)品會(huì)提交給高級(jí)管理層和董事會(huì)。產(chǎn)品的表現(xiàn)形式是多樣的，有：業(yè)務(wù)的確認(rèn)結(jié)果、問題或風(fēng)險(xiǎn)的分析結(jié)果、富有建設(shè)性的審計(jì)建議等多種形式，但無論形式如何，確認(rèn)和咨詢都交織在內(nèi)審產(chǎn)品中。雖然這兩部分產(chǎn)生于不同的立場(chǎng)，但相互的交織更能為高級(jí)管理層和董事會(huì)提供協(xié)助，從而改善公司運(yùn)營(yíng)，增加價(jià)值。

5.1在高級(jí)管理層方面

內(nèi)部審計(jì)師可以站在管理層的立場(chǎng)上，以高質(zhì)量的內(nèi)審產(chǎn)品，幫助管理層對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化和持續(xù)改進(jìn)。在內(nèi)控和治理過程并不完善的時(shí)候，內(nèi)審產(chǎn)品會(huì)更多地包含咨詢成果，監(jiān)督立場(chǎng)的適當(dāng)?shù)瘯?huì)更加調(diào)動(dòng)管理層的參與程度，從而更充分地發(fā)揮作用。

5.2在董事會(huì)方面

內(nèi)部審計(jì)師擁有相對(duì)獨(dú)立的立場(chǎng)和高度的客觀性，當(dāng)然要讓董事會(huì)認(rèn)可這一點(diǎn)，需要持續(xù)的、高質(zhì)量的內(nèi)審產(chǎn)品。這可能需要日積月累的付出，用實(shí)際的內(nèi)審產(chǎn)品來贏得董事會(huì)的信賴，這種信賴是來之不易的。在這樣的立場(chǎng)上，內(nèi)部審計(jì)給董事會(huì)提供風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、遵循性等方面的報(bào)告。同時(shí)，憑借董事會(huì)的影響，能更大程度上督促改進(jìn)運(yùn)營(yíng)過程中的不足（除非董事會(huì)打算接受容忍度之外的風(fēng)險(xiǎn)），能夠促使建立更加良好的道德風(fēng)尚。通過高質(zhì)量的內(nèi)審產(chǎn)品，將審計(jì)職能發(fā)揮到整個(gè)受托責(zé)任關(guān)系的層面，從而確保受托責(zé)任的有效履行，穩(wěn)固公司治理的基礎(chǔ)。

6結(jié)束語

綜上，在良好的文化氛圍中，構(gòu)建“董事會(huì)、高級(jí)管理層、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師”這四大基石，確保相互之間的有效協(xié)同，就能保證一個(gè)健全的公司治理過程。四大基石要有效協(xié)同，就要明確內(nèi)部審計(jì)師在公司治理過程中的地位，使內(nèi)部審計(jì)師介入“股東、董事會(huì)、高級(jí)管理層和利益相關(guān)者”這一受托責(zé)任關(guān)系中。內(nèi)部審計(jì)通過一系列的質(zhì)量控制程序和審計(jì)師的專業(yè)能力，來產(chǎn)出高質(zhì)量的內(nèi)審產(chǎn)品。內(nèi)部審計(jì)通過其產(chǎn)品在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、制度遵循性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面發(fā)揮作用，來促進(jìn)公司治理過程的持續(xù)改進(jìn)、合理保證公司治理過程的有效性。隨著規(guī)章制度的逐步完善、各項(xiàng)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同、先進(jìn)的公司治理觀念的運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面將扮演著越來越重要角色，發(fā)揮更加積極的作用。

作者：王鷹武 單位：青海互助青稞酒股份有限公司