會計分析是以會計報表為主要依據，結合會計賬簿、年度預算等資料，采取比較分析、結構分析、因素分析等方法，對本級和所供單位的資金活動及經費收支情況進行分析考評的一種專業方法。通過會計分析，可以發現各個財務數據之間的內在聯系，反映企業經濟活動及盈利方向的變化趨勢，對企業經濟活動做出精準的評價和預測。目前，會計分析的作用之所以沒有得到充分的發揮，除了受重視程度不夠外，會計分析體系不完善也是其中重要的一個原因。

一、我國預算會計分析的發展

1.我國目前會計體系與會計改革情況。

我國預算會計與企業的財務會計相對應，財務會計與預算會計和管理會計以及成本會計等是會計學的重要分支。2008年席卷全球的金融危機，迫使中國政府積極采取各項措施以提振經濟，提高政府及企業的資金利用效率，強化各個領域及行業的預算控制，加強政府融資的風險管理并防范有可能出現的債務違約風險。這些措施的實施對企業會計及其財務報告提出了新的要求，成為推動我國會計體系改革實施的重要因素。目前我國會計體系改革的方向是要提高財務透明度與財務信息真實性。因此我國現行的預算會計系統要進行改良，逐步建立新的會計系統，而新會計系統是提高財務透明度的主要途徑。完善財務預算報告機制，以滿足企業生產經營決策者與政府主管部門決策者以及企業投資人的信息需要，三是要支持績效評價，并盡快完善財務會計子系統為績效評價提供貨幣定量信息支持。

2.財務報告目標的發展。

財務報告的外部主要使用者，包括股東、債全人、投資者和評級機構等。在美國，財務報告的主要目的是為便于信息使用者判斷企業管理者是否很好地履行其受托責任提供依據。我國預算會計的目標是，會計信息首先應真實可靠其次要符合國家宏觀經濟企業戰略投資人要求，適應預算財務管理和有關其他領域人員了解當前企業真實的財務情況及能夠有效了解企業盈利成果，有利于企業從自身內部加強財務管理水平。

3.會計報表分析發展情況。

我國算會計報表包括資產負債表、利潤表、預算執行情況表、現金流量表、所有者權益變動表、財務情況說明書，預算執行情況說明書及其他附表等。財務報告對外披露前應經過審計，以保證其披露的信息符合財務報告的標準，并有利于分析決策。當前我國預算會計分析主要反映企業預算編制和執行情況，利用當期報表數據并對有關經濟業務資料進行對比來評價報告主體的財務狀況和經營成果。分析時，主要評價企業的預算收支完成的總體情況。具體內容包括分析單位的資產、負債和存貨、收入數量的變動情況，評價企業財務結構的合理性；分析預算編制是否合理并評價其執行情況；分析預算收支增減變動情況、固定資產使用率；評價企業未來發展變動趨勢、以及企業日常生產經營費用各項開支合理、合法性，年末能否實現預算收支平衡或略有結余。對企業預算分析法主要采用以下方法：

（1）比較分析法：一是將現在實際與年初預算、往期實際三者進行比較。即可分析他們之間的差異，了解財務情況和企業業務發展趨勢。二是當期實際與國內外相關行業先進水平比較。它可揭示企業與國內外先進水平的差距，分析當前企業存在問題和找到未來能夠改進的措施。

（2）比率分析法。分析時，先計算比率指標，再比較分析比率指標。一般采用的比率有：一是相關比率。它是指將兩個相關但又有差異的指標進行對比而得出的指標，如費用增長率、人均費用水平、各項支出占總支出的比例、人員經費占總支出的比例等。二是構成比率。它是指計算某項經濟指標占總體經濟指標的比例。分析構成比率可了解資產、負債、資產負債的構成情況，以及其現在的合理程度。三是動態比率。動態比率可以揭示企業財務狀況和業務活動以及未來發展趨勢。在分析中，首先利用比較分析對報告主體會計報表進行具體分析，了解其現階段財務狀況、預算完成執行情況、費用支出和資金結余情況等。其次采用比率分析進行具體分析，以評價企業目前各項經濟指標結構的合理性，評價企業現在經營業績，以及資金活動和未來經濟業務發展趨勢。分析中對一些重大問題必須單獨反映，深入分析和評價局部利益膨脹所帶來的危害問題。為防止企業的短期行為，企業領導干部績效考核評價應制定新標準。新的評價方法不僅應分析企業領導者取得的業績，還需要分析其為企業所創造價值的目的和為誰創造價值，并進行成本效益分析。

二、預算會計分析的發展的啟示

1.我國預算會計發展現狀及未來發展方向。

預算會計隨著企業管理水平的不斷提高而提高，并隨著社會經濟發展以及在廣泛借鑒國外企業先進的管理經驗中得到了運用和發展。預算會計的主要職能是為企業能夠完善內控制度和考核機構提供重要的參考依據，尤其是為以后年度企業領導者的經營決策和經營效益最大化方案提供技術支持。它的方法根據不同企業間和行業間的需求而設計，其根據不同的經濟模式、組織性質、規模大小、經營管理方式而有所差異。隨著我國經濟的發展，企業預算會計更是顯得日益重要。國企改革與國際化接軌的同時從另一方面揭示了我國預算會計發展的巨大空間。但是由于各種原因，目前預算會計只能在部分企業零星分散應用，沒有形成一整套的企業預算會計管理體系，從應用效果而言，距離真正達到改善企業預算管理的目的還有一定差距。我國企業對預算會計重視程度嚴重不足，在日常預算管理中還有著相當多而普遍的問題。未來企業需要成立專門的全面預算管理部門包含專職預算會計崗位，該部門負有編制和考核預算職能，成立該部門和設置專職預算會計是企業預算管理未來發展方向。

2.就完善會計核算體系而言，運用以權責發生制與收付實現制相結合的記賬基礎已成為預算會計改革的目標。

我國會計基礎長期以來都是采用權責發生制，從運行情況看，在反映監督預算執行情況、資金正常供給方面、加強財務管理和監督等方面起到了積極的作用。但隨著預算管理目標和范圍的拓展，預算會計環境的變化，完全以全責發生制為核算基礎不利于科學評定其部門的資金運營績效，同時，作為企業主體所擁有的資產或經濟資源價值運動的全過程，不能從財務報告信息中體現出來。學習、借鑒外國政府會計的改革經驗，運用權責發生制與收付實現制相結合已成為會計改革的最終目標。從預算會計改革的取向上來看，必然要適應這一改革方向而采用權責發生制與收付實現制相結合為基礎。因此，預算會計應盡早籌劃，積極開展以權責發生制與收付實現制相結合為基礎的會計核算體系研究。

3.就規范財務報告體系而言，會計報表分析越來越受到重視。

建立公開透明的企業財務信息披露制度、充分有效的財務監督機制，真正體現企業財務管理活動的公眾性提出了更迫切的要求。而對廣大的會計信息使用者來說會計報表的分析也越來越重要。通過會計報表分析對報告主體的財務狀況和營運業績進行加工、對比、分析和評價，更清晰的反映企業受托責任的履行情況，也為相關部門做出決策提供依據。特別是在分析中對部分局部利益膨脹所帶來的危害問題以及資源使用中存在問題的深入評價，對全面考核有重要意義。會計分析地位的提升促進了分析方法的改進，在傳統分析技術基礎上逐步采用現代分析技術，會計指標體系也在不斷豐富完善，以提供更多的信息幫助信息使用者做出決策。

作者：王曉磊 單位：天津鐵路建設投資控股（集團）有限公司