責任會計是基于績效管理的視角而建立的會計體系，核算主體是企業(yè)內部一定的責任單位，核算基礎是責、權、利相統(tǒng)一的經(jīng)濟責任制，把會計學的基本原理和科學方法運用其中，對企業(yè)內部各部門生產(chǎn)經(jīng)營過程中的價值運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和控制，通過確定各責任單位責任目標，制定和落實責任預算，評價和考核各責任單位責任業(yè)績，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益的微觀會計管理活動。1905年左右責任會計被運用于營利性組織，隨著時間的推移，責任會計逐步擴展到其他領域，20世紀70年代左右，國外高校開始推行責任會計，我國高校對責任會計的實務研究最近十年才發(fā)展起來，也將隨著高校改革的深化而不斷完善。

一、推行責任會計對高校發(fā)展的現(xiàn)實意義

（1）教育市場競爭日趨激烈，要求高校內部控制制度不斷完善改進。隨著高校間競爭的日益激烈，以及高校謀求發(fā)展的內在要求與資源相對供應不足的矛盾，促使高校重視教育成本核算。高校只有加強教育成本核算，通過對有關成本指標進行分析，針對不同情況采取相應的措施，合理配置教育資源，使教育資源得到充分有效使用，加強教育經(jīng)費管理，從而提高其辦學效益，才能在市場競爭中立于不敗之地，競爭激烈的高教市場迫切要求高校建立起一套高效的內部激勵和約束機制，也即內部經(jīng)濟責任制，徹底改變管理低效、權責意識缺乏、人浮于事等不良現(xiàn)象，充分調動教職員工的積極性，只有這樣，高校才能提高綜合競爭實力，提高教育質量和辦學效益。責任會計制度正是這樣一種制度，它將會計數(shù)據(jù)同經(jīng)濟責任有機結合，能充分發(fā)揮人的能動性、積極性，要求高校為實現(xiàn)總體目標，將職責分解為不同層次的子目標，最終落實到各科室及個人，強化全員責任意識，制定嚴格的考核標準，正確評估教職員工工作業(yè)績，將其獲得的經(jīng)濟利益、承擔的經(jīng)濟責任與業(yè)績考核掛鉤，促進其不斷提高辦事效率。

（2）高校加強內部管理、提高資金使用效益及辦學效益的需要。長期以來，高校的非盈利性特點導致高校在財務管理過程中，只注重收支核算，從不提及經(jīng)濟效益，成本效益意識淡薄，浪費與不合理開支現(xiàn)象時有發(fā)生。責任會計制度是一種將龐大的組織機構分而治之的內部控制制度，以高校內部各部門所負的責任作為考核對象，按照責任中心編制預算，通過學校財務部門系統(tǒng)記錄其預算執(zhí)行情況，對實際完成情況與責任預算進行差異分析并要求各責任中心定期報送業(yè)績報告，評價內部責任中心管理業(yè)績，提高了高校管理人員經(jīng)營管理的責任心，促使他們加強對收入和成本的控制，將利益分配與獎懲建立在責任預算完成情況和責任考評的基礎之上，有利于調動各責任中心和教職員工的主觀能動性，給學校帶來更大的經(jīng)濟利益。責任會計制度克服了財務會計以整個學校為核算對象而不便考核內部單位業(yè)績的缺點，彌補了財務會計的不足。建立責任會計，有利于高校完善資金預算制度，實施績效預算，加強資金管理，從而提高資金使用效益。

（3）高校規(guī)范國有資產(chǎn)管理行為、提高國有資產(chǎn)使用效率的需要。高校目前國有資產(chǎn)流失問題越來越突出、使用效率低下、管理分散、使用無償、處置隨意的現(xiàn)象普遍存在，歸根結底還是經(jīng)濟責任落實不到位，亟待管理手段的創(chuàng)新。怎樣改變國有資產(chǎn)管理責任不清、權利不明、利益不分，責、權、利嚴重脫節(jié)等缺陷，長期困擾著高校管理者。如何摒棄傳統(tǒng)的資源型管理模式，實施資產(chǎn)型或資本型管理模式，注重資產(chǎn)的保值增值和防止資產(chǎn)流失，改善高校國有資產(chǎn)管理，建立一套能將責、權、利統(tǒng)一起來的高效管理監(jiān)督制度成為高校管理層必須解決的問題。責任會計正是處理這類問題的先進管理辦法，能將資產(chǎn)管理與財務管理有機結合起來。

二、高校責任會計體系的框架設計

（1）劃分責任中心，明確責任范圍。劃分責任中心是實施責任會計的基礎性環(huán)節(jié)，是按照責、權、利相統(tǒng)一原則，將高校具有一定的管理權限，并承擔相應經(jīng)濟責任的內部單位劃分為不同的責任中心，內部單位的主要負責人是該責任中心的責任承擔者，通常責任中心根據(jù)內部責任單位的權限范圍及業(yè)務活動特點不同，一般分為成本費用中心、利潤中心、投資中心三大類，責任中心又可根據(jù)內部責任單位層次分為一級責任中心、二級責任中心、三級責任中心。根據(jù)高校管理體制和組織結構特點，高校一級責任中心也即校部責任中心，對高?？傮w性責任目標承擔責任，校長為該中心負責人，它不僅要對學校投資行為負責，也要對成本費用、利潤負責，是一個綜合性的責任中心。高校二級責任中心隸屬于一級責任中心，院長、處長為該中心負責人，根據(jù)高校業(yè)務特性，高校二級責任中心可劃分為四個模塊：教學科研、職能管理、后勤服務、校辦產(chǎn)業(yè)。教學科研責任中心以學院為核算對象，主要承擔學校教學任務及科研任務，它一般不能取得收入而只發(fā)生費用，所以控制費用是其主要責任目標，故將其歸為成本費用中心；職能管理責任中心以學校管理處室為核算對象，主要承擔學校的行政管理和黨務管理工作，它一般不能取得收入而只發(fā)生費用，所以控制費用是其主要責任目標，也將其歸為成本費用中心；后勤服務責任中心以后勤服務總公司為核算對象，主要承擔學校后勤服務任務，采取企業(yè)化管理，對那些能取得收入又發(fā)生費用的后勤單位，因其責任目標不僅要控制收入，還要控制費用，所以將其歸為利潤中心，而其他后勤單位責任目標是控制費用，故歸為成本費用中心；校辦產(chǎn)業(yè)責任中心其責任目標不僅要控制收入，還要控制費用，故歸為利潤中心。三級責任中心是將教學科研、職能管理、后勤服務、校辦產(chǎn)業(yè)四個模塊按照經(jīng)濟責任進一步細分，科長、系主任為該中心負責人，主要把職能科室、分廠、車間等基層單位作為核算對象，一般都是成本費用中心。

（2）編制責任預算，確定考核標準。編制責任預算是對各責任中心責任的量化過程。為了保證學?？傮w目標的實現(xiàn)，學校對總體工作目標和任務進行層層分解落實和進一步具體化，形成整個學?？v橫交叉、相互聯(lián)系的責任指標體系，分解學?？傮w目標時要遵循目標一致性、責權相符、可控和激勵原則；在責任指標體系形成的基礎上，按照各級責任中心的責任目標，分別編制并下達各級責任中心的責任預算，各級責任中心的責任預算既是本級責任中心的控制依據(jù)，又是考核責任中心業(yè)績的標準。

（3）組織責任會計核算，進行反饋控制。責任會計信息客觀公正，計量準確，責任指標計算科學合理，是保證責任會計制度正常實施的有力措施，學校應建立責任會計組織體系，實行專業(yè)核算與責任中心核算相統(tǒng)一，集中核算與分級核算相結合，監(jiān)控各責任中心的所有收支，準確核算責任中心收入和支出；學校要做好責任預算的控制工作，上級責任中心要加強對下級責任中心進行責任預算控制，本級責任中心也要加強對自身責任預算自我控制，學校還要對各責任中心進行經(jīng)常性檢查和定期評估，把實際指標與預算指標進行對比，監(jiān)督各級責任中心工作履行情況、經(jīng)濟目標完成情況，對各級責任中心責任預算執(zhí)行檢查督導，找出預算執(zhí)行過程中差距和原因，分析責任歸屬，將情況反饋給各責任中心，屬于責任中心人為原因的，敦促責任中心不斷采取措施加以改進，屬于考核標準過高的，應適當調整修改考核標準，以實現(xiàn)學?？傮w目標。

（4）分析評價業(yè)績，進行獎勵懲罰。責任會計核算是為編制責任報告服務的，各責任中心應定期或不定期編制能夠充分反映各責任中心預算執(zhí)行過程和結果的責任報告，充分發(fā)揮責任會計在預算執(zhí)行過程中的管理作用。各級責任中心應根據(jù)自身責任預算執(zhí)行情況，及時編制內容簡明扼要、重點突出，與預算指標體系、核算指標體系及考核指標體系緊密銜接的責任報告并逐級上報，以使學校高層及時了解情況，保證學?？傌熑晤A算的執(zhí)行，為了便于考核評價，要改變原來責任報告中定性指標比較多，不具體，且定量指標中絕對指標多，相對指標少的狀況，做到定性指標與定量指標相結合，重點強調對量化指標及其預算完成情況的分析。進行業(yè)績評價制度是促進各級責任中心改進工作，完善自身責任行為，激發(fā)廣大教職員工的工作熱情的積極行為，是完善責任會計的重要措施，學校重點對量化指標及其預算完成情況進行考核，并對責任中心作出全面評價，據(jù)此進行獎勵懲罰。

三、高校推行責任會計的對策

（1）轉變廣大教職員工觀念，提高對責任會計重要性的認識。責任會計在高校的實施可以促進高校教學質量和科研水平的提升，提高高校辦學效益，對責任會計重要性的正確認識是實施責任會計制度的前提，高校各級領導應積極帶頭加強對責任會計的職能和優(yōu)勢的宣傳，轉變廣大教職員工觀念，提升各級管理者責任會計意識；加強高校財務人員培訓，讓他們熟悉責任會計的理論和方法，為高校實施責任會計制度打下扎實的思想基礎。

（2）加強高校責任會計的理論研究。責任會計在企業(yè)應用比較廣泛，因高校不同于企業(yè)的管理特點，我國高校對責任會計的研究起步較晚，幾乎沒有案例和實證研究，因此，高校應適應當前發(fā)展形勢，在充分尊重經(jīng)濟規(guī)律和教育規(guī)律的基礎上，加強高校責任會計的理論研究，使高校責任會計的理論和方法體系逐步完善。

作者：袁靜靜 單位：南京信息工程大學財務處