一、預算會計現(xiàn)行核算基礎(chǔ)存在的問題

1.反映的財務(wù)信息過于簡單，不能適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展的形勢、隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展我國的經(jīng)濟的形式越來越多樣化，政府部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也相對的復雜起來、但是我國預算會計實行的現(xiàn)金收付制不能提供完整全面的信息、不能很好的為信息使用者提供服務(wù)、

2.按照收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表所反映的受托責任比較狹窄，而且易于被管理當局操縱、因為管理者可以根據(jù)其需要將收款或付款的時間從本期推遲到下期，使財務(wù)信息缺乏可靠性和一貫性、例如，一筆業(yè)務(wù)，付款單位將應(yīng)付的款項金額及時付給了該單位，但由于一些原因，管理者人為的將該筆款項收到的時間推遲到下一個會計期間、這樣，造成了財務(wù)信息不是很準確的情況，進而使財務(wù)信息使用者不能很好的運用相關(guān)的財務(wù)信息、

3.出現(xiàn)隱性負債，不利于防范財政風險、財政支出只包括以現(xiàn)金實際支付的部分，不反映那些當期雖已發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的部分、這樣可能造成忽略尚未用現(xiàn)金支付的這筆債務(wù)、例如，事業(yè)單位的養(yǎng)老保險等不是以現(xiàn)金的形式支付，但是它卻是實際存在的債務(wù)、因為我國預算會計是以現(xiàn)金收付制為核算基礎(chǔ)的，所以像這樣的情況就會使管理者疏忽這筆債務(wù)，造成隱形負債從而沒有風險意識，可能導致政府或單位承擔一定的不必要的財務(wù)風險、

4.各級財政部門無法正確處理年終結(jié)帳，使資產(chǎn)出現(xiàn)“虛增”現(xiàn)象、年度預算執(zhí)行過程中，各級財政部門經(jīng)常發(fā)現(xiàn)預算已安排，但由于各種原因，當年無法支出而不得不作為年終結(jié)余處理，這樣就造成一種假象，資產(chǎn)虛增、不利于部門對資產(chǎn)的正確評估、

5.政府預算會計不能有效計算政府部門的成本，不利于考核政府部門的業(yè)績、行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊、從報表上無法反映固定資產(chǎn)凈值情況，往往使固定資產(chǎn)的賬面價值與市場實際價值相背離，同時造成盲目采購、資源配置不合理現(xiàn)象，不利于準確評估行政單位提供公共服務(wù)的成本耗費狀況。這是政府部門成本高的重要原因之一。現(xiàn)行預算會計提供的信息，不全面、及時，這樣可能導致信息使用者不能獲得較為準確的資產(chǎn)相關(guān)信息，不但造成決策的失誤，也不能準確反映政府或者行政事業(yè)單位實際的經(jīng)營績效和效率，不利于政府部門的業(yè)績考核。最后，現(xiàn)金制不能充分反映某些政府承諾、長期決策的全部成本。在政府等類似部門對養(yǎng)老金、社保金等的負債成本只能是在支付時體現(xiàn)，而不是在形成時確認，造成政府的財政成本被低估。

二、我國預算會計核算基礎(chǔ)改革應(yīng)該注意的事項

1.加強相關(guān)的法律法規(guī)保障法律是推行預算會計改革的基本保障。借鑒進行了預算體制改革的西方國家的經(jīng)驗，相關(guān)的法律法規(guī)的保障必不可少。新西蘭，澳大利亞，英國等國家均在實施改革之前就已經(jīng)根據(jù)公共部門改革的要求，制定了相關(guān)的法律法規(guī)，保障改革進程。我國也應(yīng)修訂相應(yīng)的法律制度，以保障預算會計改革的順利進行。

2.采用循序漸進的方式從國外的實踐看，任何改革都會引起許多問題，預算會計的改革也不例外。如改革成本高、核算復雜、部分項目難以計量等。為了保證改革的順利進行，不影響社會穩(wěn)定我國的預算會計應(yīng)采用漸進式，逐步推進，先從影響比較小的部門進行改革，待條件進一步的成熟后再擴大范圍，達到全面改革的效果。

3.處理好與預算編制的關(guān)系實行權(quán)責發(fā)生制，一是預算會計上實行權(quán)責發(fā)生制，二是在預算編制上實行權(quán)責發(fā)生制。權(quán)責發(fā)生制的預算編制指以應(yīng)收應(yīng)付作為編制預算的核算基礎(chǔ)，由于應(yīng)計財政收入與應(yīng)計財政支出在年初預算中較難確定，因此一部分在預算會計上采用權(quán)責發(fā)生制的國家在預算編制上仍采用收付實現(xiàn)制。我國的會計改革，應(yīng)該借鑒該經(jīng)驗處理好預算會計改革與預算編制改革的關(guān)系，先對預算會計逐步采用權(quán)責發(fā)生制，之后再結(jié)合國情，考慮預算編制基礎(chǔ)的改革問題。

4.選擇固定資產(chǎn)核算作為改革突破口我國現(xiàn)行預算會計中固定資產(chǎn)不計提折舊，使得收支波動較大而且固定資產(chǎn)信息不全面。采用權(quán)責發(fā)生制，對實物進行資本化核算并在使用時計提折舊才能準確反映政府、行政事業(yè)單位資產(chǎn)分布的質(zhì)與量。因此可以選擇固定資產(chǎn)的核算作為改革的突破口。

5.重視預算會計的人才培養(yǎng)要進行改革，就必須要有進行改革的人才方面的支持。但目前，在我國大學課程中對預算會計的重視不夠，這可能成為我國改革的一個障礙。所以政府應(yīng)提高對預算會計人才培養(yǎng)的重視程度，加大資金投向，大力開發(fā)更加完善的預算會計系統(tǒng)。同時也要鼓勵以及要求現(xiàn)有的預算會計工作人員努力提高自身素質(zhì)，緊跟改革步伐，勇于探索創(chuàng)新，將新技術(shù)手段引入到預算會計實際工作中來。

6.立足于國情，一切從實際出發(fā)，具體問題具體分析我們要借鑒西方國家的改革經(jīng)驗，但是不能照搬照抄。我們一定要認清中國的具體國情，分析與其他國家的不同之處，立足于本國國情，采取具有中國特色的改革之路。

7.改革要有持之以恒的決心任何的改革都會遇到難以想象的困難。改革肯定會觸及到相關(guān)人員的利益，改革人員一定要做好充分的心理準備，下定決心，持之以恒的做好改革準備，將改革進行到底。

三、結(jié)束語

經(jīng)過以上對國現(xiàn)行預算會計的現(xiàn)狀研究，筆者認為預算會計的核算基礎(chǔ)改革是利國利民的舉措，是我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，是順應(yīng)時代潮流的趨勢，是勢在必行的。因此，國家也一定會采取相關(guān)措施，循序漸進的開始進行改革，在政策以及人才培養(yǎng)和技術(shù)方面給予改革支持而選擇權(quán)責發(fā)生制作為預算會計的核算基礎(chǔ)也是一種必然選擇，小范圍的改革到全國性的改革方式也是我國改革較好的推進方式。

作者：李露 仇紅華 李學軍 單位：湖南農(nóng)業(yè)大學東方科技學院