一、當(dāng)前建筑業(yè)稅收存在的問題

1.企業(yè)組織形式復(fù)雜，掛靠、分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍存在。目前，建筑業(yè)施工資質(zhì)管理越來越規(guī)范，辦理資質(zhì)證書、安全生產(chǎn)許可證程序越來越嚴(yán)格，一些施工企業(yè)為收取管理費(fèi)，出借、掛靠施工資質(zhì)，層層分包、轉(zhuǎn)包工程項(xiàng)目現(xiàn)象普遍存在，建筑市場(chǎng)暗箱操作現(xiàn)象屢見不鮮。一部分不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級(jí)的小型企業(yè)為承攬建筑工程，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、掛名等經(jīng)營(yíng)方式掛靠資質(zhì)較高的企業(yè)。施工企業(yè)向這些施工隊(duì)收取一定數(shù)額的管理費(fèi)后，掛靠方則提供發(fā)票交施工企業(yè)入賬。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以將這些施工隊(duì)納入正常的管理。

2.建筑項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)、內(nèi)部管理規(guī)范化程度不一。由于建筑業(yè)具有建筑項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)、單項(xiàng)工程跨年度作業(yè)現(xiàn)象較為普遍，項(xiàng)目建設(shè)期長(zhǎng)達(dá)數(shù)年甚至更長(zhǎng)時(shí)間，內(nèi)部管理規(guī)范化程度不一，工程項(xiàng)目流動(dòng)分散、從業(yè)人員眾多，工程款項(xiàng)結(jié)算不及時(shí)，少申報(bào)和延期申報(bào)稅款的現(xiàn)象大量存在。

3.建筑企業(yè)工程款回籠遲緩，造成企業(yè)欠稅嚴(yán)重。建筑企業(yè)為了承接施工項(xiàng)目，往往會(huì)壓低報(bào)價(jià)，且需墊付大量的資金，而有的工程項(xiàng)目早已竣工，建設(shè)單位卻遲遲不清算，長(zhǎng)期拖欠工程款，致使建筑企業(yè)無力繳納稅款。

4.會(huì)計(jì)核算的問題。

（1）不按期確認(rèn)工程結(jié)算收入。由于建筑項(xiàng)目施工周期長(zhǎng)，而建設(shè)單位經(jīng)常是先預(yù)付工程款，到工程竣工決算時(shí)才要求施工方開具建筑業(yè)發(fā)票，所以很多建筑企業(yè)就將這部分工程款收入一直掛在“預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目，而不及時(shí)確認(rèn)“工程結(jié)算收入”造成收入核算反映不真實(shí)，遲繳稅款。

（2）不據(jù)實(shí)核算工程施工成本。由于建筑業(yè)單項(xiàng)工程施工環(huán)節(jié)眾多，而工期往往又很長(zhǎng)，企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，通常會(huì)虛增工程成本，加大材料費(fèi)、人工費(fèi)及機(jī)械費(fèi)用的支出，從而造成賬面虧損，達(dá)到少繳或不繳企業(yè)所得稅的目的。

（3）虛列工程施工人員工資。近幾年，施工企業(yè)工人工資不斷上漲，個(gè)別工種的人員工資已超過施工現(xiàn)場(chǎng)管理人員的工資，而他們個(gè)人又不愿意繳納個(gè)人所得稅，所以施工企業(yè)會(huì)虛列工程施工人員工資，達(dá)到減少員工少繳個(gè)人所得稅的目的。

（4）實(shí)物抵賬不入賬。工程項(xiàng)目竣工后，有的建設(shè)單位因種種原因無力支付工程款，就用汽車、貨物或房屋抵頂工程款，而建筑企業(yè)對(duì)這部分抵頂工程款的實(shí)物卻不作賬務(wù)處理，從而偷逃稅款。

（5）以施工勞務(wù)名義將工程轉(zhuǎn)包，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。目前，許多有條件的企業(yè)成立有建筑勞務(wù)公司，有的建筑企業(yè)利用勞務(wù)公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。如：將工程勞務(wù)分包給勞務(wù)公司，勞務(wù)公司就其勞務(wù)分包部分繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，建筑公司以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。建筑施工單位一是在稅負(fù)（營(yíng)業(yè)稅金及附加）不增加的情況下，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其用工情況進(jìn)行核實(shí)，另一方面，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，通過勞務(wù)公司開具建筑業(yè)發(fā)票計(jì)入“工程成本”科目，即不增加稅負(fù)，又達(dá)到轉(zhuǎn)移消化企業(yè)利潤(rùn)的目的，造成企業(yè)所得稅流失。

5.納稅人依法納稅意識(shí)淡薄。建筑企業(yè)作為納稅義務(wù)人積極納稅的意識(shí)淡薄，對(duì)工程收入則是盡量少列，現(xiàn)金能坐支的也不入賬，或者長(zhǎng)期掛在“預(yù)收賬款”上，但企業(yè)以工程未結(jié)算而不轉(zhuǎn)收入。另外，一些建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)核算上編造虛假記賬憑證，虛增工程成本，造成無法完成納稅義務(wù)。

6.大量農(nóng)村施工隊(duì)伍未納入稅收管理。隨著我國(guó)農(nóng)村勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移，大量農(nóng)村施工隊(duì)伍活躍在城鄉(xiāng)承接工程。在建設(shè)和承接雙方之間簽訂的建筑安裝合同或協(xié)議很少，大部分只有口頭協(xié)議，基本按約定俗成的規(guī)矩處理。上述情況表明，對(duì)建筑企業(yè)稅收的管理不夠科學(xué)合理，存在著一定漏洞，需要進(jìn)一步加強(qiáng)改進(jìn)。

二、結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征收管理的方法及途徑

1.加大稅法宣傳的力度，形成依法誠(chéng)信納稅的社會(huì)共識(shí)。定期召開企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稅法宣講大會(huì)，并有效利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代新聞媒介進(jìn)行稅法宣傳，擴(kuò)大影響面，將宣傳材料送到建筑工地，讓承包人知法、懂法、守法，形成自覺納稅的共識(shí)，使納稅人進(jìn)一步明確各自的權(quán)利和義務(wù)，從而形成自覺依法納稅、社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅的良好氛圍。

2.實(shí)行行業(yè)管理，細(xì)化工程監(jiān)督，抽調(diào)專門的稅務(wù)專管員進(jìn)行管理，不定期下戶進(jìn)行調(diào)查，重點(diǎn)檢查掛靠和個(gè)人承包行為、取得工程收入不開票行為，對(duì)在稅務(wù)管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)處理，偷稅、抗稅行為及時(shí)移交稅務(wù)稽查部門，以點(diǎn)帶面，堵塞建筑業(yè)稅收管理漏洞，促進(jìn)稅收管理工作，保證國(guó)家稅款的及時(shí)、足額入庫(kù)。

3.嚴(yán)格執(zhí)行“建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記”制度。要求建筑業(yè)納稅人在簽訂工程承包合同后一月內(nèi)必須到稅局辦理工程項(xiàng)目登記，并嚴(yán)格執(zhí)行。有的納稅人經(jīng)常是簽訂合同后不及時(shí)到稅局登記，拖延到要工程款時(shí)才到稅局登記，造成遲繳稅款。

4.加強(qiáng)建筑業(yè)發(fā)票管理，細(xì)化開票流程。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了對(duì)建筑業(yè)發(fā)票的管理，根據(jù)納稅人的業(yè)務(wù)量控制發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)并實(shí)行項(xiàng)目登記，就是說即使納稅人有發(fā)票但沒有登記項(xiàng)目也沒法開具發(fā)票，實(shí)現(xiàn)了“以票管稅”從而遏制了一些建筑業(yè)納稅人欠稅，堵住了建筑業(yè)單位利用發(fā)票偷稅的空子，從而從源頭控制建筑業(yè)稅收的流失。設(shè)立轉(zhuǎn)（分）包工程開票流程、預(yù)收工程款開票工作流程，外來經(jīng)營(yíng)戶開票工作流程及相應(yīng)的臺(tái)賬，實(shí)現(xiàn)開票流程公開、透明、細(xì)化，大大方便納稅人辦理開票事宜，提高工作效率。在完善開票流程的基礎(chǔ)上加強(qiáng)宣傳和檢查力度，掃除建筑業(yè)專用發(fā)票的推廣使用死角，加強(qiáng)國(guó)家行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工程建設(shè)結(jié)算用票的監(jiān)督檢查工作。

5.各部門密切配合，形成綜合治稅的管理模式。為加強(qiáng)對(duì)建筑行業(yè)的監(jiān)督，及時(shí)、有效的掌握項(xiàng)目信息，建委、統(tǒng)計(jì)局等部門都要求建筑業(yè)報(bào)送報(bào)表，稅務(wù)部門可建立與這些部門的信息定期交換聯(lián)系制度，做到部門配合、職能協(xié)作、資源共享，使稅務(wù)部門能及時(shí)掌握建筑業(yè)工程招標(biāo)、施工進(jìn)度、竣工結(jié)算等稅源信息，從而有效堵塞征管上的漏洞，減少偷漏稅的現(xiàn)象發(fā)生。

6.進(jìn)一步完善代扣代繳和委托代征工作。抓住建筑業(yè)總承包人不放，要求其認(rèn)真切實(shí)履行代扣代繳義務(wù)，對(duì)重大基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目可委托建設(shè)方按照工程進(jìn)度代征稅款，達(dá)到管控稅收的目的。

7.完善稅收征管政策，充分發(fā)揮不同所得稅征收方式的作用。

（1）對(duì)出借、掛靠施工資質(zhì)的施工企業(yè)，由于其施工成本計(jì)算不準(zhǔn)確，容易造成所得稅流失，為避免稅款流失，應(yīng)核定其應(yīng)稅所得率，按核定征收率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（2）推進(jìn)納稅人建賬建制工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營(yíng)管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡。對(duì)符合查賬征收條件的納稅人，要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。在充分考慮納稅人繳納所得稅是否接近其真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況的情況下，利用兩種方式的轉(zhuǎn)換，鞭策和鼓勵(lì)納稅人依法納稅。

8.加大稅務(wù)稽查力度和處罰力度。稅務(wù)稽查部門應(yīng)加大對(duì)建筑業(yè)的稽查力度和處罰力度，并在稅局網(wǎng)站公示，提高納稅人的經(jīng)濟(jì)成本和信譽(yù)損失成本，促進(jìn)建筑行業(yè)稅收的良性管理。隨著建筑業(yè)的蓬勃發(fā)展，只有與時(shí)俱進(jìn)，不斷改進(jìn)稅收管理方法及途徑，才能規(guī)范建筑業(yè)稅收秩序，增加財(cái)政收入，支持國(guó)家建設(shè)。

作者：趙小娟 單位：河南水利與環(huán)境職業(yè)學(xué)院