一、內部審計質量影響因素理論分析

本文主要從利益相關者理論、有限理性理論以及審計環境理論研究內部審計質量的影響因素，豐富內部審計質量研究理論。

1.利益相關者理論。

不同的利益相關者對內部審計工作成果的要求不同，從企業內部的利益相關者角度考慮：股東更多地要求內部審計部門能夠根據宏觀環境的變化發現企業新的增長點。另外，股東和經營者之間的委托代理關系導致兩者之間的信息不對稱，為了減少代理成本，避免經營者的逆向選擇和道德風險，股東還需要內部審計能夠以第三者的身份客觀地評價經營者經營活動的效率和效果。而作為企業的經營者，他們首先需要內部審計部門能夠對企業的銷售、生產及采購等活動進行有效評價并提出改善建議，達到降本增效的目的。其次他們需要內部審計對企業的內部控制制度進行評價，使內部控制能夠設計合理并有效執行，增強內部審計防范風險的作用。企業的各個組織部門欲通過內部審計部門發現本部門的管理缺陷，通過采納內部審計部門提出的建議，從而改善管理水平。從企業外部的利益相關者角度考慮：債權人比較擔心企業到期不能夠全額還款，所以他們期望通過企業內部審計部門對企業資本結構進行審查，使資產和權益能夠保持合理比例；及時地對企業的現金流量、償債能力進行客觀評價并反映不良現象；對企業的投資風險進行考察，使風險不超過債權人的預期。企業投資人的目標就是想要通過投資獲取收益，所以，投資人一方面想要通過內部審計部門發現企業的舞弊現象，減少財務報告中的誤導性陳述；另一方面想要通過內部審計對企業風險管理政策的設計與執行情況進行測試和評價，這樣可以保證企業不會出現由于風險控制不到位而導致破產清算、損害投資人利益的現象發生。內部審計行業協會作為一個社會監督部門，要求內部審計工作符合協會政策及相關的法律法規的規定。政府部門通過企業內部審計部門的監督及咨詢作用促進企業的經營活動遵守法律法規及市場秩序，并且內部審計部門要對資產、支出和收入進行嚴格審查，避免企業偷漏稅行為。可見，企業的發展前景取決于對各利益相關者群體的利益要求，因此，研究內部審計質量應該兼顧各方利益，從多個角度評價，這樣才能夠徹底地找出影響因素，提出改善內部審計質量措施，使內部審計質量得到各方利益相關者的一致好評。

2.有限理性理論。

與外部組織相比較，內部審計部門作為企業內部的一個組織，它所掌握的信息要相對全面一些。但由于他們不直接參與生產、銷售及采購等部門的運營活動，對各個組織部門的內部信息還不夠十分了解，這就會出現信息不對稱。另外，從審計立項、制定審計計劃、實施審計活動、獲取審計證據到最后形成審計結論、出具審計報告，都需要內部審計人員運用職業判斷。但是內部審計人員面臨復雜、不確定的環境時他們處理信息的能力、做出決策的能力及對環境的認識能力都是有限的，所以內部審計質量必然會受到影響。由于內部審計人員是有限理性的，審計時做出的判斷就可能出現錯誤，難免會出現過失，這就需要對審計人員的工作進行督導復核，對其在審計過程中的審計活動進行督導，對其最后的審計結果進行復核，全面保證內部審計質量。對內部審計過程的督導主要由審計項目組負責人執行，內部審計質量的好壞在很大程度上是由審計項目負責人的能力決定的。項目負責人不僅應具備專業知識和勝任能力，還要具有較強的組織、管理協調整個審計工作的能力。項目負責人的督導貫穿于整個審計業務流程，包括向各個審計業務指派具有相關能力、經驗和知識的審計師，確保審計活動按照預先批準的審計計劃執行，保證審計業務過程中所做的職業判斷的合理性等。其中，對審計現場進行組織是提升審計質量的關鍵，項目負責人可以直接規范審計現場作業、提高審計效率。項目負責人通過現場的督導及時掌握審計工作進展，并根據現場的實際情況及時調整審計計劃、改變審計的重點和方向，防止重大問題的漏審。為了保證內部審計質量，還必須對審計項目進行復核，由審計人員、項目負責人和首席審計執行官進行層層復核。審計人員編制的審計工作記錄、獲取的審計證據、業務工作底稿、審計報告底稿等都必須經過復核，以確保審計師進行了必要的審計程序，并且確保這些業務底稿要能夠支持最后的審計報告，防止出現對發現的問題認識不清楚、判斷不準確、提出的建議缺乏針對性和可行性等情況。

3.審計環境理論。

審計環境是影響審計完成其職能的基礎，可分為主觀環境和客觀環境。對內部審計而言，主觀環境指的是審計人員的素質，客觀環境則包括三個層次：一是宏觀環境，指一定時期國際國內的審計工作所必須面臨的政治、經濟、法律、社會文化等；二是中觀環境，指各個不同時期的審計工作都必然面臨的審計行業的管理機制和單位的工作條件，如審計行業協會的監管等；三是微觀環境，指作為單個審計人員在進行審計時必須面臨的審計機構內部的工作條件和人際氛圍，如審計機構及人員的獨立性、審計部門的規章制度和審計部門負責人對審計人員的督導等。

二、政策性建議

1.建立高素質的內部審計師隊伍。

建立一支高素質的內部審計隊伍是保證和提高內部審計質量的首要措施，建立高素質的內部審計隊伍，可以采取以下措施：一是在聘請內部審計人員時應該考慮組織的人員知識結構搭配，注重聘用人員的職業道德。聘用有內部審計證書或者具備內部審計方面技能和知識的人員是基本條件，還應該配備其他專業的人員，如具備計算機、金融、統計等專業技能的人才。二是在日后開展審計工作時要注重人才的鍛煉和培養。為了加強內部審計人員的能力，可以在內部審計組織中實行輪崗制度，打破專業分工的界限，不時地嘗試新業務以鍛煉隊伍綜合審計能力，使內部審計人員能夠熟練掌握各種業務的審計技能，在以后的審計工作中能夠融會貫通。最后，還要重視內部審計人員的后續教育。企業要采取多種方式對內部審計人員進行教育和培養，如定期對內審人員進行專業培訓，可以聘請專家授課，也可以組織公司內部的專業管理部門講解各部門的專業知識，以保持和提高審計人員的知識水平和專業技能，為內部審計質量提供保證。

2.完善內部審計部門的規章制度。

內部審計部門應當按照《中國內部審計準則》（2013）的要求，制定并完善內部審計部門的規章制度，指導內部審計人員的工作。首先，制定的制度要能夠明確有關各方人員的責任和權力，實現審計工作的規范化和制度化，從而實現對內部審計全過程的控制。其次，內部審計機構必須針對審計工作全過程設置相應的規章制度。具體包括：審計立項制度、內部審計人員委派制度、審計計劃編制規定、審計外勤工作管理規定、審計取證注意事項、審計工作底稿編寫及復核制度、審計報告撰寫及復核制度、內審人員考核與獎懲辦法等。總之，內審機構應通過制定制度，傳達制度、及時修改和完善制度促進對內部審計人員的管理，以制度約束保障審計質量。

3.充分發揮行業監管和部門督導。

目前內部審計協會對企業內部審計質量的影響比較小，內部審計協會發揮的作用不到位，應該通過行業自律管理來強化內部審計質量。首先，內部審計協會應當及時根據經濟環境的變化和外界對內部審計的需求制定完善的內部審計規范、內部審計準則、質量控制準則等，并提高內部審計規范的可操作性和被遵循程度，使這些準則規范能夠指導、規范內部審計工作、保證內部審計質量。其次，要組織內部審計人員資格認定、后續教育、職業道德教育等工作，做好內部審計人員資格認定的把關，為內部審計行業培訓高素質人才。最后，內部審計協會還要定期對企業內部審計機構的工作進行檢查，并對工作質量低劣的機構作出批評，對內部審計質量較好的機構進行宣傳，組織其他機構學習先進機構的審計方法和理念。

作者：楊國莉 單位：河北經貿大學會計學院