一、我國內部審計發展的障礙因素

我國現代內部審計特有的局限性包括：內部審計人員獨立性不強，專業技術水平有限。隨著企業經營模式的改變，在全球化趨勢下，相應的業務復雜度提高，進行相關的內部審計也需要一定的專業人員，審計業務外包可以在一定程度上利用外部人員的專業技能，但在涉及組織的重大問題上，由組織內部相關人員進行審計是合適的，并且外部人員對企業的了解不夠深入，這就要求企業要加強對內部審計人員的業務培訓，同時在內部審計人員的選擇上要盡量考慮到相關人員的獨立性問題，從而最大限度的減少內部審計的風險，提高內部審計質量，這樣，在外部審計方面，企業相關的外審成本也會降低（替代論）。因此，內部審計轉型發展變得尤為重要。

二、內部審計轉型發展，提高內部審計質量

內部審計是公司治理的“四大基石”之一，其與審計委員會、執行管理層、外部審計共同為提高公司治理水平服務。同時，在具有較高的公司治理水平的組織中，必然會加大在內部審計方面的投資，從而能夠控制企業的風險抵御能力。內部審計本質也是一種鑒證業務，是企業內部本組織的人員對本組織的經濟活動進行的鑒證咨詢活動，內部審計在各方面與外部審計又有所不同。內部審計是相對于外部審計來說的，關于兩者之間的關系，在審計費用方面的考慮，有學者提出“替代論”和“互補論”兩種觀點，“替代論”認為如果企業的內部審計質量較高，外部審計的會計師事務所就會相應減少實質性測試的范圍，相應的審計費用就會減少；“互補論”認為，如果企業的內部審計質量較高，企業會聘請高質量的會計師事務所進行外部審計，從而企業為此付出的審計費用也會較高。當前要實現我國轉型經濟中的跨越式發展，就必須在微觀企業層面提高國際競爭力，就需要從組織內部進行深刻分析，內部審計的重要性越發突出，內部審計轉型發展成為新形勢下我國亟待解決的問題之一，必須深刻重視。現代內部審計轉型主要指從傳統的財務收支審計轉向管理審計、效益審計和風險導向審計。傳統上，內部審計的職能是確認活動，是對內部財務收支的再確認，防止企業的現金流失等，現代內部審計要求內部審計是一種確認和咨詢活動，使內部審計參與到企業的風險管理、經濟決策中來，為企業的發展保駕護航。內部審計最初主要是以查錯防弊為工作目標，后來逐漸又出現了內部控制審計、風險管理審計、戰略審計等多個審計領域，內部審計正在由傳統的財務審計轉向風險導向審計，審計時點也在由事后審計轉向事前事中事后綜合審計，審計方式方法也在不斷改進。從外部審計的發展脈絡來看，外部審計現階段采用風險導向型審計，內部審計機構和人員對公司的生產經營、業務流程、公司戰略等有著更深入的了解，因此內部審計的風險導向型路線也是歷史發展的必然。

三、風險導向型審計

我國現代內部審計在與國際趨同的過程中逐步實現風險導向型審計。隨著公司并購、跨國合并、衍生金融工具等新業務的不斷出現，企業面臨的生產風險、經營風險、戰略風險等等不斷復雜化，現代內部審計必須要能夠協助管理層診斷相關的風險，并發現問題、解決問題，為管理層提供咨詢，為企業實現增值目標。新形勢下，黨的十八大要求企業加快內部審計工作轉型，主要從以下幾個方面進行：第一，強化內部審計質量，從而為企業的不斷發展保駕護航。首先，內部審計的獨立性是高質量內部審計的一個重要方面。內部審計的獨立性包括實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立主要指內部審計人員能夠不受外界干擾，公正客觀的做出判斷，形式上的獨立性主要是指有理由相信內部審計人員的工作是客觀公正的。提高內部審計的獨立性，首先要保證內部審計機構的獨立性，其次，要保證內部審計人員的獨立性。我國法律規定，內部審計要向審計委員會和董事會報告，但研究發現，內部審計部門主要對公司的主要負責人或者經理負責，而且在報告形式上并未采取國際上IIA規定的雙報告制度（職能報告和行政報告），但在我國制度背景下，審計委員會只具有監督、建議等功能，實際并無決策權，而且，我國的內部審計部門與審計委員會以及經理層等都普遍缺乏溝通，因此我國的薄弱的審計報告制度對內部審計的獨立性造成了一定的不利影響。針對我國的這一現狀，主要可以從以下方面來提高內部審計的獨立性：1.審計委員會要由絕大多數甚至是全部由獨立董事構成，并且相關的獨立董事應該是財務方面的專家，審計委員會要隸屬于董事會，從而能夠保持較高的獨立性。2.借鑒IIA的雙報告制度，使得內部審計獨立于企業的組織結構，同時能夠取得企業最高領導層的支持；3.賦予審計委員會相應的獨立決策權；4.完善內部審計質量控制制度。第二，內部審計工作要由傳統的財務審計以查錯防弊為目標轉向管理審計、效益審計、風險審計、戰略審計、經濟責任審計等幾個方面，使得內部審計工作能夠真正起到增加企業價值、改善企業運營的作用。充分發揮內部審計的咨詢作用，使內部審計能夠真正提高內部控制水平，改善企業的經營管理。第三，內部審計工作要充分利用現代化技術手段，充分利用計算機審計技術，提高審計效率，節約成本。在現代化信息形勢下，大數據時代充分利用計算機可以進行全樣本的分析，充分關注公司的各種問題，進而，能夠加強公司的價值鏈中的增值功能。第四，建立健全內部審計部門，要求企業內部必須建立隸屬于董事會或者審計委員會的內部審計部門；現階段，很多企業往往不設內部審計部門，或者內部審計部門人員是企業的普通會計人員轉化而來的，內審工作形同虛設。內部審計部門應該隸屬監事會下，獨立于董事會和管理者，對公司的生產經營、風險管理進行監控，形成良好的內部控制制度，加強公司治理。第五，要全面保證審計工作質量，力圖發現企業中存在的管理疏漏、資源浪費、經營風險等潛在問題，開展事前事中審計，將風險扼殺在源頭，利用事后審計發現的問題積極尋找解決方案，分析問題出現的原因，充分利用審計工作成果。在這一過程中，還需要企業領導人員重視內部審計工作，及時進行相關的溝通工作，及時解決現在的或潛在的問題，要求企業內部審計委員會要盡量獨立，嚴格執行內部審計質量控制制度，加強內部審計人員的技能培訓等。第六，全面開展風險導向審計，風險導向審計將內部審計目標與企業目標達成一致，現代風險導向的內部審計首先分析企業的目標，然后將與目標相關的風險聯系起來，重點關注風險能否降低，由此，風險貫穿于內部審計與企業目標之間；風險導向審計服務于多個對象，不僅僅限于投資者、管理者等等，也包括相關的供應商、顧客、債權人等利益相關者，內部審計人員相比于外部專業的CPA更能對企業的經營風險進行深入了解，能夠發現凌駕于內部控制之上的財務舞弊，因此，內部審計人員更加具有信息優勢和成本優勢，能夠保證公司會計信息的真實可靠。第七，提高內部審計人員的綜合素質。風險導向型內部審計要求內部審計人員不僅要對會計審計領域精通，同時在其他方面也應該具備基本的專業素質，不僅是財務專家，更要是管理專家，能夠把握全局，從整體上對組織的運營有清晰的把握，能夠從容應對外部環境的不斷變化。這就要求在組織內部要不斷加強人員的培訓工作，公開招募具有會計審計之外的精英人才，培養內部審計人員的道德意識，提高獨立性水平。第八，對內部審計工作的完成情況進行靈活的考核獎勵制度。依據內部控制的質量對相關人員的工作業績進行評價，有利于提高內部審計人員的積極性。關于內部審計質量的評價主要是基于其作用，即幫助企業實現價值增值和優化企業運營方面來進行的，內部審計對投資者來說主要是通過對相關的業務流程、內部控制等進行監控、調節等程序為企業的風險管理目標服務，降低企業的經營風險，最大限度的增加企業價值。目標管理方法(MBO)、關鍵績效指標法(KPI)和平衡計分卡法(BSC)是當前主要的評價方法。企業可以采取適合具體情況的方法。

四、總結

綜上，我國內部審計目前正處在轉型的深水區，能否做好轉型階段的正確引導至關重要。在全行業樹立起內部審計至關重要的理念，借鑒國外先進的內部審計經驗方法，設計出適合中國特色的內部審計模式，提高內部審計的獨立性，加強內部審計人員的技能培訓，防范內部審計風險，提高組織的內部控制水平，真正實現內部審計的價值增值和風險管理的作用。

作者：李玉 孫晉超 單位：東北財經大學會計學院