一、存在問題分析

（一）管控意識不強，監管難到位

近年來，不少地方政府通過引入股權改革，引入新的投資者或對供水企業進行整體轉讓等形式加大對供水企業的改革力度，促使供水企業不斷完善管理，提升服務水平。但由于供水行業的特殊性，導致其自然的壟斷經營，缺乏有效的競爭機制，從業人員管控意識不強：一是不相容崗位（部門）混同，缺乏相互制約。如基于一條龍服務的考慮，對工程預算、實施、結算等不相容崗位，往往在同一部門內由同一人負責，未能做到不相容崗位相分離、相監督牽制；二是相關管理制度不完善（或制度形同虛設）。在用戶提出用水申請報建手續時，對工程量小、在三兩天內能完工或只是零散戶一兩個水表的工程，基于重要性原則和成本效益原則，可以從簡不簽訂工程合同，但對于工程量較大的、跨月度甚至跨年度的工程，不簽訂合同明確雙方責任，一旦出現法律責任，供水企業作為專業公司往往會處于不利位置，企業風險明顯增大；三是外包決策不科學，導致外包施工監管不到位。供水企業往往由于人員、技術、資質上的不足，對工程量較大的項目，常常委托外面的施工單位實施，但通常都是指定一至三個施工單位隊伍輪流進行，欠缺公開透明的競爭決策機制；四是對外包施工隊伍的后續管理不到位，往往會影響項目完工投用后多年的營運效果。

（二）信息流傳遞脫節，未能形成有效監管

從工程建設的整個流程來看，企業內部部門間未能形成監督、牽制機制：一是材料出庫環節。工程人員憑預算清單領料后，倉儲部門未及時據以填制出庫單據和登記倉儲明細賬，并及時將出庫單傳遞至財務部進行核算，而只是做賬外登記，以領料單抵庫存，只在工程完工并辦理原出倉材料清退庫后才填制出倉單據以結算，財務部據結算書結轉成本。二是在工程收款環節，工程實施部門完成結算后，將結算書送交客服前臺收款，在客戶確認結算價且繳交款項時才開具工程發票，并將整套工程材料送達財務部門；否則，不開具工程發票，若出現用戶不認可結算價或不及時交款，則結算會長期壓在客服前臺，財務部無法準確、及時核算承攬工程的應收款項。

（三）財務核算不規范

由于流程制度上的缺陷，相關單據的流轉未能及時轉遞到財務部門進行核算，必然存在核算不規范的問題：一是適用會計準則錯誤。對承攬工程，都是基于用戶確認付款時開具發票，才能將相關單據傳遞到財務部門，據以做收入核算，實質是基于“收付實現制”而不是基于“權責發生制”，未能準確核算當期收入和“應收賬款”。二是會計科目設置不科學。在工程項目全部完成收款后，整套資料（包括材料出庫、結算、外包人工等）才傳遞至財務部門，導致核算上直接計入“主營業務成本”科目，而不是嚴格按工程建設的要求通過“工程施工”、“工程結算”等及時核算。這樣，會導致賬實不符以及收入與成本不匹配現象，給企業粉飾報表提供了便利。

二、應對措施

（一）完善承攬工程管理制度，將權力關進制度的籠子

以承攬工程建設各個關鍵環節為基礎，制訂（或完善）關鍵環節的控制措施。一是在施工單位的物色選擇環節建立合格供應商制度，選取不少于三個施工單位作為合格的備選材料供應商、施工單位，避免人為隨意變更施工單位或選取不具備相應資質的施工單位。二是在確定具體施工單位的決策環節，建立嚴格的自下而上不相容崗位分離的分級、分層審議、決策制度，避免班子會（或主要負責人）權力過于集中，確保合格供應商（施工單位）都有均等的參與機會。三是在施工管理、工程驗收環節，建立項目負責人制度，把工程質量、安全、毛利等關鍵指標，與項目負責人的考核、薪酬、升遷等掛鉤，促使項目負責人真正承擔起職責，把好施工管理關。（二）理順流程，抓好出倉材料管控供水企業由于越來越強調對外服務，在承攬工程對外服務流程上已基本完善，但在內部材料實物流轉和信息流轉上需優化和完善。一是材料實物一旦出倉，必須嚴格據實填制出倉單并及時登記實物賬，做到日清月結，不允許白條抵頂庫存材料。二是出倉單應有一聯及時傳遞至財務部門，由財務部門按項目做好分類明細核算，并定期做實物賬與財務明細賬核對，確保賬賬相符。三是建立倉儲材料定期盤點和不定期抽盤程序（或制度），及時發現存在的問題并排查原因，預防小問題長久積聚，導致倉儲材料毀損或因陳舊而減值，甚至于產生腐敗行為。

（三）規范會計核算，及時結轉收入和成本

嚴格按照《中華人民共和國會計法》、《施工企業會計核算力法》等相關法律法規的規定，結合供水企業及相關供水管道施工的實際情況，以規范會計核算為導向，完善工程信息傳遞，及時按權責發生制結轉收入和成本，真實、客觀反映工程盈利能力。對跨期工程會計核算如下：

1．收到倉儲部門轉來材料出倉單：借：工程施工——合同成本——材料（甲工程）貸：原材料——庫存材料

2．對外分包工程，收到施工單位開具發票時：借：工程施工——分包工程費（甲工程）貸：應付賬款——施工單位（或銀行存款）

3．當發生應有總包方（供述公司）承擔二次運輸費、外聘勾機、吊車費等費用，收到有效憑證，則：借：工程施工——分包工程費（甲工程）貸：銀行存款（或應付賬款）在相關費用能清晰劃分對應具體項目時，可據此簡化核算，若不能清晰劃分，則應通過二級科目“機械作業費”歸集，在資產負債表日，再按比例分攤至具體項目。借：工程施工——機械作業費貸：銀行存款（或應付賬款）在多個項目分攤，按主材成本比例進行借：工程施工——分包工程費（甲工程）——分包工程費（乙工程）貸：工程施工——機械作業費

4．開出收款發票借：應收賬款——甲工程（或對應單位）貸：工程結算——甲工程

5．收到款項借：銀行存款貸：應收賬款——甲工程

6．資產負債表日，根據完工進度確認收入（1）確認工程進度（2）計算收入①完工百分比（W）＝累計已發生材料成本/（累計已發生材料成本+后續材料成本）×100%②當期應確認收入＝合同收入×W－累計已確認收入③當期應確認毛利（借、貸方的調整）＝（合同收入－合同成本）×W－累計已確認的合同毛利④當期應確認的成本費用＝當期確認的收入－當期確認的毛利⑤如有預計虧損，則一并計算確認減值損失：預計減值額＝（累計已發生成本+后續成本－合同收入）×（1－W）（3）會計分錄①借：主營業務成本——甲工程工程施工——合同毛利（甲工程）（當預計虧損時，在貸方）貸：主營業務收入——甲工程②借：資產減值損失——甲工程貸：工程施工——合同預計損失（甲工程）③最終都轉至“本年利潤”科目，結轉后無余額。

7．工程全部完工完成結算借：工程結算貨：工程施工工程施工——毛利

三、結束語

企業所處的內部環境與外部環境各有差異，所需采用的控制措施、流程等也須結合實際情況做出相應的變化，本文基于對幾個縣（區）域內的供水企業承攬工程運作方式的初步了解，結合企業內控、會計核算的需要而引發的思考，希望能起到拋磚引玉的作用，引起更多同行的共鳴。

作者：曾博