煤炭是我國不可或缺的原料、能源。雖然煤炭工業在改革開放的推動下取得長足發展，但隨著市場經濟體制的建立和完善，煤炭企業的經營規模不斷擴大、管理鏈明顯延長，整體控制能力受到極大挑戰，因而強化內部會計控制迫在眉睫。

一、貨幣資金控制

(一)授權批準控制

貨幣資金的收支功能對煤炭企業而言十分重要，為避免隨意使用資金，需建立嚴格的內部授權審批制度，以更好地控制貨幣資金[1]。通常情況下，煤炭企業存在大量的授權批準行為，包括領用生產材料、倉庫發出商品、財會提取現金等，這是一般的授權批準控制，需依據既定標準進行授權批準。特殊授權批準（包括重大資本支出、籌資行為、等）特殊經濟業務，應根據其金額的大小、重要性等確定出不同層次的授權審批層次，避免權力過于集中，確保煤炭企業各個管理層都有權有責，嚴格按照既定的程序辦理審批業務，防止發生違規情況。

(二)資金集中控制

對煤炭企業的資金運營實施集中控制是內部會計控制的主流，能通過財務控制促使出資者真正落實其控制權，實現對企業閑置資金或分散資金的集中調配和控制，最大限度發揮出煤炭企業資金的整體效益，同時實施監控，保障使用資金的安全性。首先建立資金結算中心的方式被煤炭企業廣泛應用，確保出資者能對資金進行有效的監控；其次運行資金結算中心后企業能全過程集中控制資金的計劃、使用、稽核、獎罰等，實現出資者對煤炭企業資金的有效控制。

(三)資金預算控制

煤炭企業內部會計控制資金預算的重要方法之一就是預算管理，全面的預算管理能對企業的各個生產經營環節實施預算的編制、分析和考核等，從而把企業全部的資金收支都嚴格納入預算管理范疇。煤炭企業預算實行統一籌劃、分級預算、集中管理，一旦預算確定，就不能隨意更改，這是煤炭企業的生產經營的法定依據。

二、對外投資控制

(一)投資項目評估

煤炭企業可授權投資部門，也可委托中介機構或其他相關單位成立評估投資項目的小組，對立項的投資項目開展可行性評估。控制投資項目評估需注意幾個重點：一是評估小組是否具備評估業務的能力；二是投資項目評估跟煤炭企業內部規章制度及國家投資法規是否相符；三是評估是否有效，能不能達到收益目的；四是加強風險評估，強化風險管理，最大限度降低對外投資風險。

(二)投資項目決策

在分析、評估對外投資項目的基礎上，煤炭企業決策層可對投資項目進行決策的內部會計控制。一是有效控制煤炭企業決策人員的組成，通常需要銀行、證券經紀人、投資咨詢公司等的幫助，應由相關社會部門的投資專家和企業內部相互牽制的部門人員共同組成。二是有效控制投資項目的決策結果，它不能是煤炭企業負責人個人的投資偏好，應廣泛聽取評估專家的意見、建議，重視控制現金流量、投資風險、貨幣時間價值等關鍵的對外投資決策指標，最終選擇最優的對外投資方案。

(三)投資項目實施

對外投資方案選定之后，煤炭企業高層管理部門可聘請相關專業機構或直接授權企業投資部門實施項目。首先，有效控制對外投資業務的職務不被分離，如會計記錄人員跟負責處理投資業務的人員分離，或會計記錄人員跟證券保管人員分離等。其次，控制對外投資業務的記錄，基于煤炭企業財務部門設置對外投資總賬，投資部門等應按照投資業務的時間、種類等分別設立明細登記簿，定期、不定期對賬，確保記錄的正確性。第三，控制投資資產的轉讓，有效防止直接從事投資交易的人員謀取私利，即在職務的便利下私自交易，以確保煤炭企業的對外投資完整、安全。

三、應收賬款控制

(一)事前控制

首先，合理確定信用標準，不能過于嚴格，否則對煤炭企業開展銷售業務不利，也不能過于松泛，否則會增加企業的風險。所以在制定應收賬款的信用標準時，應綜合分析，尋找最優的平衡點。其次，科學建立賒銷審計制度，嚴格依據授予用戶的信用額度來控制銷售交易量，并在企業內部分別規定各級人員可以批準的賒銷限額，不能超額審批，同時對執行信用限額的具體情況應定期進行分析和檢查，確保信用限額合理、安全。

(二)事中控制

一是加強對合同實施評審管理、規范化管理，從而規范煤炭企業的經營行為。不僅要規范簽訂合同，還要認真評審合同的標的、質量、數量、交貨期限和地點、付款方式、違約責任等。二是加強管理銷售業務的過程，控制應收賬款的關鍵就是管理好銷售、結算和收款等環節。財務部門收到貨款應及時入賬，發貨要符合合同和用戶要求，并按照規定開具發票，及時結算貨款。三是有利結算方式的選擇，需要煤炭企業結合電匯、網上銀行等先進的結算手段，縮短資金在途時間，加速資金回籠，確保應收賬款得到有效控制。

(三)事后控制

煤炭企業應積極建立應收賬款管理信息系統，跟蹤監督用戶，確保其能正常支付貨款，提高應收賬款回收率[2]。同時，要建立應收賬款的壞賬追究制度，防止銷售人員盲目銷售，制定可行的收款計劃，如果應收賬款回收不及時或不能回收，應查明原因并追究責任，給予相應處罰。另外，煤炭企業在制定合同時應做好自我保護工作，盡量防止發生拖欠應收賬款的現象，學會利用法律手段捍衛自己的利益。

四、結束語

作為煤炭企業主要的流動資產，貨幣性資產是企業生存、發展的基礎，是煤炭企業實施財務管理的重點內容。當然，煤炭企業貨幣性資產管理是一個系統的、復雜的課題，其內部會計控制的完善需要我們繼續進行深入的探討和研究。

作者：于洋 單位：山西焦煤有限責任公司屯蘭礦