一、引言

隨著我國宏觀改革進程逐步深入到農村地區，村級會計管理工作的規范化進程亦同步推進。村級會計管理改革是新農村建設的核心內容之一，也是鄉村管理工作的敏感性問題之一。村級會計委托代理制度改革是推進農村財務管理工作規范化進程的有效手段，也對于促進我國社會主義新農村建設事業發展具有較強的推動作用。村級會計委托代理制度系指以保障農村集體經濟所有制不變的前提下，通過農村村民大會或村代表大會表決通過的形式來委托第三方會計代理記賬機構代理村委會完成日常會計管理工作的一種農村會計工作形式創新。通過實施村級會計代理記賬制度改革，有助于建立健全村民民主管理村級財務的預期目標，建立內部監督完善、外部專業化運作的統一的村級財務管理新機制。

二、村級會計委托代理制度運行問題剖析

1、村級會計委托代理的實務管理體系問題

其一，村委會會計委托代理業務的實務管理體系建設存在管理者認知不到位的問題。部分村委會成員認為外部的第三方會計代理記賬機構是專業化會計機構，其專業化素養決定了會計代理記賬機構的高業務水平，從而讓村委會擺脫會計賬務紊亂的困境。這種將村級會計工作的責任全部依附于外部第三方會計代理記賬機構身上的思想降低了村委成員對村務會計工作的責任心和使命感，造成思想松懈、干勁不足的問題。其二，村委會的財務管理體系相對不完制約村委資產管理效率。由于村委會是獨立的會計核算主體，在資產額度范圍內具有較大的資產支配權。會計代理記賬機構的工作僅能從忠實于原始票據的層面來如實記錄村委會的日常經濟活動，并不能替代村委會作出優化村委會資產管理的相關理財決策。由于村委會的專長在于管理村級日常事務，對于村委的會計帳務處理和資產管理工作缺乏熟悉度。這使得村委會即便外聘第三方會計代理記賬機構來完善村委的會計賬務處理工作，亦不能從根本上有效解決村委會理財不善的問題。

2、村級會計委托代理的配套制度體系問題

其一，基礎財務制度缺位抬升會計代理記賬交易成本。村委會在建設基本會計代理制度方面缺位抬升了會計代理記賬業務的交易成本。這是由于村委的會計工作是一個系統工程，需要一套系統化的制度來統攝全局，以確保村會計工作的系統性和完備性。但當前村級會計工作在實施委托外部第三方會計機構代理記賬措施后，隨之產生村委會計工作人員與第三方會計代理記賬機構之間的信息交互成本?；A的財務制度建設有助于規范作為委托方的村委會與受托方會計代理記賬機構之間的權利與義務關系，降低會計代理記賬活動的委托方與受托方之間產生不必要糾紛的幾率，減少雙方之間在信息交換方面的交易成本，并為雙方的互惠合作提供良好契機。其二，村級會計委托代理配套制度缺位抬升企業間的道德風險水平。作為獨立法人實體的村級會計代理記賬機構具有相對獨立的自我利益，為爭取村委會的信任并給本機構帶來更多利潤，會計代理記賬機構有較強的愿望采取機會主義措施來隱匿那些不利于本機構的私人信息。這使得村委會難以掌握會計代理記賬機構的部分信息，從而造成雙方之間的信息不對稱問題。信息不對稱使得委托人難以有效評估受托人的行為可能給村委會帶來的財務風險，從而增加會計代理機構的道德風險暴露的概率。

3、村級會計委托代理的監督管理體系問題

其一，村委會的內部財務監督與控制體系缺乏完善性。當前村委會的組織結構及成員設計存在瑕疵，導致村委會的決策者與管理者實際上同屬于一套班子，并將村委決策與日常事務性管理工作集中于一體。村委會成員將更多的精力投放于常規型村級事務的管理上，重點在于協調各村民小組和各農戶的利益上，對于村委財務工作等核心性經濟問題的關注度不足。由此導致村級財務的賬目紊亂不清，財務日常管理混亂不堪。導致這一問題的根源在于村委會缺乏對會計工作的規范化制度設計，不合規性支出猛增，造成村級集體資產的嚴重損耗。其二，村級財務工作公開制度建設不利影響外部財務監督效果。當前村級財務工作的公開性制度建設缺位導致村會計工作成果公開流于形式，部分地區的村委會通常在上級敦促下公開村會計工作成果。村委干部的不積極配合的被動敷衍態度導致村會計工作成果公開缺乏制度化、常規化，導致村民誤解村委會工作績效，造成較為惡劣的干群矛盾。再者，村委會在公開村級會計工作成果的過程中采取選擇性公開的策略，公布村委會資產負債情況較為詳細而公開村委會“三公”經費支出的情形較少，更愿意公開村委會既有工作成效而忽視對村委會財務違規情況的公開。在公開村級財會工作績效的過程中，村委會為圖省事而采取宣傳欄布告的形式公開，公開渠道狹窄，不利于村民及時行使監督權；村委會缺乏建設財務公開制度的能動性和積極性，導致村民難以依據財經法規制度和村規村約來依法行使其財務監督權，從而弱化對村委的外部財務監督效果。

三、村級會計委托代理制度建設路徑

1、規范村級會計委托代理的實務管理體系

其一，實施嚴格的村級會計資金管理制度。推進村級會計委托代理制度可以強化農村財務會計管理規范，增強農村財務資金管理水平，提升各級政府撥付給農村的農業財政專項資金的管理安全性和使用有效性。這要求村級財會主管人員應建立健全財務規章制度，及時制定《村委會村級資金理財管理制度》，提高對日常村級財務管理工作的依法管理水平。村級會計的資金管理的核心目標是保障村委的資金鏈安全，村委會應當以提升資金安全水平為目標來開展資金管理工作，并通過強化村委日常貨幣資金管理的方式來控制村委賬面現金余量，有效實現村委會財務資金的貨幣時間價值。其二，實施嚴格的票據管理制度。村委會財務主管應當嚴格規范村財務的票據管理，要求村會計核算代理機構設專職的票據管理員并強化對財務票據的申領、稽核、保存、回收和銷毀等工作。村委會應當對會計代理機構的日常票據管理活動進行定期或不定期的抽樣檢查，以確保會計代理機構的日常票據管理活動的平穩有序運行。會計核算人員應當對原始票據與會計分錄之間的一致性，以及會計分錄與會計總帳之間的一致性進行詳細檢查，杜絕蒙騙造假會計行為的發生。

2、優化村級會計委托代理的配套制度體系

其一，健全對村級會計代理記賬機構的資質審核管理工作。村級會計委托代理制度的制定和實施一項系統工程，需要各方利益相關方進行深度配合和全力執行方可有效落實。村委會應當嚴格對村級會計代理機構的資質認證，還要把好代理會計的素質關和能力關，會計代理服務機構在面向社會招錄財務人員時須具有執業證書和上崗證明。會計代理記賬機構要在員工上崗前對其做崗位培訓，加強員工對財經政策法規的認知水平，用有潛力的員工來提升農村的資金利用效率。村委會應當嚴格按照上述要求來對會計代理記帳機構進行資質審核，剔除不符合規范的會計代理記賬機構，確保村級財務的安全。其二，村委會要健全報賬員與村級會計代理記賬機構的工作銜接機制。村委會應當訂立村報賬員的工作機制，嚴格規范報賬員向代理記賬機構提供村財務收支、原始憑證等關鍵財務數據的內容，并嚴格管控代理記賬機構對村級備用金的支配權。對于會計代理保障機構的違規行為，村報賬員應當在發現會計代理記賬機構違規行為后及時向上級財務審計機構報告。為確保村報賬員服務會計代理服務機構的專業業務素質，縣和鄉鎮財務機構應當對村報賬員進行定期業務培訓，經由考核合格后頒發上崗資質證書，并在報賬員不違反當前法律法規和財經紀律的情形下不能被村委會隨意更換。

3、強化村級會計委托代理的監督管理體系

其一，村委會應主持制定《村委會財務公開制度》。由于村級會計委托代理制度要求將村內財務交付外部承包方來核算，這要求村委會應當加強委托代理制下的財會制度的統一性，強調村級財務賬目的公開性，從而杜絕村委和會計外包方內外勾結損害村集體的資金利益的事情發生。村級財務公開制度的建設應當體現可執行性的特點，將村級財務公開制度的各條款進行細化，對于涉及到村集體經濟利益的各項經濟活動的財務數據都應當及時公開和逐筆列示；對于部分不了解基本財務核算制度的村民，村委會財務主管人員有義務做詳細解釋來消除村民的疑惑。其二，村委會應當建立內部財務稽核組織并完善內部稽核組織功能。村委會應引導群眾監督村級財務活動的有序進行，通過以村民小組為單位來組建村民財務監督小組的方式，形成對村級會計代理活動的全方位無死角式群眾監督模式。村委會應當在與上級鄉鎮府之間展開深入溝通交流的基礎上健全鄉鎮財務監督體系，有鄉鎮財務審計機關對村級會計代理活動進行嚴格審計，審核村級會計代理活動是否符合包括鄉鎮政府在內的上級政府財務制度要求。村委會還應當外聘外部第三方審計機構對村級會計代理活動進行獨立審計活動，并對村干部進行任期財務審核和離任責任審核。通過完善多元化監督主體和多層次監督制度體系建設，可以有效健全村級民主財務制度體系，有效提升村級財務會計制度體系的規范性。

作者：王晶晶