所謂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指企業(yè)為了保證資產(chǎn)安全，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度得以順利執(zhí)行的一套控制措施或程序。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作用

(一)事前預(yù)防功能

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度通過(guò)對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始執(zhí)行前進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照既定的計(jì)劃執(zhí)行。例如，企業(yè)年初編制的固定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算、對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)進(jìn)行信用審批等程序。

(二)事中監(jiān)控功能

制定完美的各項(xiàng)內(nèi)部制度，如果得不到各部門(mén)、員工的認(rèn)真執(zhí)行，將失去意義。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，監(jiān)督其是否按照預(yù)算、計(jì)劃執(zhí)行，及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的偏差匯報(bào)管理層，以便保證及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式。

(三)事后反饋功能

當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)完成時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度將總結(jié)工作成果，將收集的信息進(jìn)行分類(lèi)匯總，用于下一步制定預(yù)算、計(jì)劃，保證企業(yè)制定的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)具有可執(zhí)行性。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的不足

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)

我國(guó)多數(shù)企業(yè)未能建立科學(xué)、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但由于各種原因未能得到真正的執(zhí)行，使制定的制度形同虛設(shè)。一是企業(yè)內(nèi)部未樹(shù)立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀(guān)。多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、員工認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只是一些應(yīng)付上級(jí)部門(mén)檢查設(shè)計(jì)的制度，在具體執(zhí)行中存在一定的抵觸心理，錯(cuò)誤地認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)只是將簡(jiǎn)單的計(jì)算、記賬，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)缺少必要的配合。二是監(jiān)督管理缺失。企業(yè)由于對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的漠視，未能建立控制制度處罰機(jī)制，對(duì)于員工不執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)象無(wú)法進(jìn)行處罰。

(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高

我國(guó)部分企業(yè)由于領(lǐng)導(dǎo)授意、避稅、達(dá)到銀行貸款標(biāo)準(zhǔn)等目的，編制虛假會(huì)計(jì)憑證，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷下降，不利于政府、稅務(wù)、股東等報(bào)表使用人了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。一是企業(yè)為取得銀行貸款粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。銀行為保證貸款安全性，在對(duì)企業(yè)放貸前需對(duì)企業(yè)的可變現(xiàn)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便當(dāng)企業(yè)無(wú)法償還貸款時(shí)，通過(guò)變現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)彌補(bǔ)貸款損失。企業(yè)通過(guò)虛增資產(chǎn)價(jià)值手段，達(dá)到銀行貸款對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)。二是企業(yè)為達(dá)到《證券法》中收入、凈資產(chǎn)等報(bào)表數(shù)據(jù)要求，通過(guò)虛增收入、資產(chǎn)等手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，騙取證券管理部門(mén)的審批。三是企業(yè)為達(dá)到避稅目的，通過(guò)少計(jì)收入、多計(jì)費(fèi)用成本等方式編制虛假會(huì)計(jì)憑證。

(三)財(cái)務(wù)核算混亂

我國(guó)個(gè)別企業(yè)，特別是私有制企業(yè)財(cái)務(wù)核算十分隨意，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算重視不夠，極易導(dǎo)致個(gè)別人利用財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)上的漏洞追求私利。一是由于部分企業(yè)仍沿用一把手審批費(fèi)用制度，領(lǐng)導(dǎo)授意會(huì)計(jì)人員對(duì)一些如個(gè)人家庭支出等不符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的費(fèi)用項(xiàng)目入賬，財(cái)務(wù)人員出于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的懼怕報(bào)銷(xiāo)該費(fèi)用。二是企業(yè)為了達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的手段虛增企業(yè)成本、費(fèi)用。三是財(cái)務(wù)人員審核不嚴(yán)，將收據(jù)代替正規(guī)發(fā)票入賬。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

(一)完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

一是建立不相容職務(wù)分離制度。企業(yè)由于關(guān)鍵崗位由一人擔(dān)任，極易出現(xiàn)個(gè)人為追求經(jīng)濟(jì)利益貪污舞弊行為。企業(yè)應(yīng)建立重點(diǎn)崗位分離制度，由兩個(gè)以上的工作人員完成重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，使每個(gè)崗位職權(quán)相互牽制，極大地避免了企業(yè)財(cái)務(wù)出現(xiàn)紕漏的可能性。例如，企業(yè)將編制銀行存款日記賬與銀行余額調(diào)節(jié)表崗位進(jìn)行分離，由現(xiàn)金出納以外的人編制余額調(diào)節(jié)表，極大地降低了出納掩蓋銀行存款真實(shí)情況的可能性。二是建立嚴(yán)格的審批制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生金額或質(zhì)量，規(guī)定一般審批與集體審批范圍，當(dāng)企業(yè)經(jīng)辦人員處理審批范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須得到審批授權(quán)方可執(zhí)行，以保證避免企業(yè)個(gè)別員工濫用職權(quán)，謀取私利。三是建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度。企業(yè)應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，制定符合自身情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，內(nèi)控制度應(yīng)包括會(huì)計(jì)核算流程、會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置、會(huì)計(jì)部門(mén)具體職責(zé)及會(huì)計(jì)檔案的歸檔等內(nèi)容。

(二)提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作重視程度

一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重視程度，在企業(yè)內(nèi)部大力宣傳內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性。同時(shí)，從人力、物力方面給予財(cái)務(wù)部門(mén)必要的支持，督促企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)及全體員工必須積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展工作，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度順利開(kāi)展。二是提高執(zhí)行制度公平性。一些私有制企業(yè)，在用人方面任人唯親，在具體執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，個(gè)別員工搞特殊化。企業(yè)應(yīng)公平對(duì)待每位員工，保證全體員工按照控制制度執(zhí)行，提高控制制度公平性。三是建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。對(duì)于在執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中表現(xiàn)不佳的工作人員，給予一定的懲罰，提高其執(zhí)行會(huì)計(jì)控制制度的自覺(jué)性。

(三)制定企業(yè)業(yè)績(jī)考核制度

一是企業(yè)應(yīng)建立業(yè)績(jī)考核制度。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否得到各個(gè)部門(mén)、員工的執(zhí)行，需具有一套業(yè)績(jī)考核制度用來(lái)衡量，并通過(guò)考核結(jié)果，及時(shí)指出企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的缺陷及員工在具體執(zhí)行中存在的不足之處。二是業(yè)績(jī)考核指標(biāo)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況及外部環(huán)境的變化，制定業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，指標(biāo)的確定不僅應(yīng)包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且還應(yīng)包括質(zhì)量、效率等非財(cái)務(wù)方面數(shù)據(jù)。三是企業(yè)應(yīng)制定一套科學(xué)、公正的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定性，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化時(shí)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整，以保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀(guān)、公正。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)系統(tǒng)工程需要多方面的努力，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其基本目標(biāo)應(yīng)該是在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運(yùn)轉(zhuǎn)而又小失控制，同時(shí)，要能對(duì)非常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的反應(yīng)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的檢測(cè)和評(píng)價(jià)，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)。

作者：楊守銀 單位：山東力諾特種玻璃股份有限公司