一、影響審計項目質量的主要因素

(一)審計人員的專業素質和職業敏感性,是影響審計項目質量的主要因素

審計發現能否查深查透,與審計人員的專業素質和職業敏感性密切相關,專業素質高、敏感性強的審計人員,查證能力一般都很強,他們善于從一些表面現象中發現問題,從簡單問題中查找、挖掘出深層次問題;相反,專業素質和職業敏感性不高的審計人員,往往會錯過發現問題的機會,不僅審計風險增大,審計項目質量也難以保證;此外,項目組長、主審人專業素質和職業敏感性也很關鍵,組長、主審專業素質和職業敏感性高,綜合分析能力和風險掌控能力強,就能從審計發現描述中找出關鍵點,指導審計人員查深、查透相關問題;就能對審計發現進行歸集和提煉,深入挖掘審計信息,發現審計亮點,實現審計成果的價值最大化。

(二)項目組織是否科學、合理,是影響項目質量關鍵

一個項目能否按計劃和審計目標高質量完成,與項目的組織是否得當密切相關。項目組織得好,事半功倍,項目組織不好,就難以完成預定目標。如審前準備是否充分、審計方案是否確實可行、審計資源配置是否與項目工作量相匹配,項目進度的控制是否嚴密,組織方式是否體現項目特點、信息溝通是否充分、項目組織過程中每個環節的控制等,都是影響項目質量的關鍵因素。

(三)項目質量控制標準的健全和完善,直接影響著項目的質量

審計項目質量控制標準是計量工作成果的尺度,是質量控制的前提。要提高和保證審計項目質量,就必須制定科學、合理的審計質量標準,目前,對審計質量控制標準主要是依據《中國內部審計準則》的要求,但該準則沒有針對具體審計項目的質量控制標準。不少商業銀行根據《中國內部審計準則》制定了本單位、行業的內部審計準則,但審計項目質量控制標準不夠健全和完善。對審計項目的審前、審中、審后每個階段的每個環節的質量控制標準不夠清晰具體;審計項目中審計方案、審計方法、審計工作底稿、審計證據、審計報告、審計系統信息錄入、審計人員的職責等有關審計項目的質量控制標準,也沒有具體和明確的指引、要求。

(四)非現場審計技術手段方法在項目中的應用的廣度和深度直接制約審計項目質量

隨著商業銀行內部審計手段的不斷創新,通過開發和運用非現場審計系統,編制和運行審計模型,分析審計模型疑點等,大大提高了非現場審計技術在內部審計中的應用,也使非現場審計技術手段成為提高審計項目質量的重要保障,大凡審計項目中能發現案件線索或重大違規事項的,大部分是借助非現場審計技術手段方法實現的。因此,審計人員能否熟練使用非現場審計手段和方法為審計項目服務顯得尤其重要。但,筆者認為,有幾個因素制約了非現場審計技術手段方法在審計項目中的廣泛應用:一是客觀上,審計人員的業務特長,決定了大部分審計人員不可能做到既能熟悉業務又能編制模型,由于大部分審計人員不會編模型,難以及時將審計思路轉化成有效的模型,這種狀況,一定程度上限制了非現場審計技術手段方法的廣泛應用。二是非現場審計技術手段方法在咨詢類審計項目中應用較少,如何在該領域使用還有待進一步研究;三是目前大部分商業銀行內部審計中編制的大部分審計模型屬于個人的成果,在投入項目使用前,未經集體研究和反復測試,造成有的模型疑點量過多,分析工作量過大,且疑點命中率不高;四是一些業務量大的機構,因硬件問題,審計人員缺少環境,限制使用非現場審計系統的人數,審計人員使用的熟練程度和廣泛程度受到限制。

(五)審計項目考評機制不夠合理和完善,是影響審計項目質量提高的重要因素

首先,大部分商業銀行對審計項目的考評機制中,不同程度存在沒有形成清晰明確的考評指標體系,考評依據和標準不夠清晰的情況,再加上定量考評指標比較難設定,對項目質量和項目人員的考評更多是定性考評為主,難免帶有主觀判斷的色彩,且考評內容也未能覆蓋審計項目的全過程;其次,大部分商業銀行內部審計考評機制中,尚未形成針對審計項目設置的規范統一的專項獎勵辦法,即使有也不夠完善;此外,項目考評機制缺乏進行責任追究的具體規定。

二、提高審計項目質量的對策

(一)組織開展靈活多樣的有針對性、有特色的培訓,提高審計人員的專業素質、查證能力和職業敏感性

舉辦形式多樣的各種培訓班,使審計人員有機會通過培訓提高專業素質。培訓可以采用多層次多方式,如可以對經常擔任主審的業務骨干開展主審人培訓班、對一般審計人員開展審計技巧培訓班;對較熟悉非現場審計技術應用的人員,舉辦審計技術應用提升班,對非現場審計技術不熟悉的審計人員舉辦審計技術基礎應用班;還可以舉辦溝通技巧培訓班、新制度、新文件培訓班、優秀審計方案、優秀審計報告點評交流會等,通過組織開展針對性強、特色化的培訓,提高審計人員的綜合素質。

(二)科學合理調配資源,加強項目組織管理,實現審計項目全過程質量控制

筆者認為,要提升審計項目質量,首先是合理調配審計資源。根據項目的類型、審計范圍、審計內容、樣本數量、工作的難易程度等區別配置人員和安排項目時間,不能簡單地按照項目的性質分為專項、全面、離任等“一刀切”的安排人員和時間;其次是做好項目規劃。在審前準備、現場查證、審計報告等審計項目的三個階段做好規劃和組織管理,把好審計方案、審計取證、審計報告、審計效果、審計方法與工具合理有效運用五項關鍵內容的質量關。第三是加強項目督導。成立項目督導組,督導組應全過程參與審計項目,關注審計進度、審計方案的執行和審計目標的落實情況,及時傳導和交流信息,指導審計組有效率開展現場查證,幫助審計組解決實際困難。第四是把好審計發現的復核關。實行審計底稿三級審核制度,即審計底稿由小組長、主審、審計組長三級審核,審計組最后集體討論確定,確保審計底稿事實清楚、描述清晰、定性準確。第五是充分討論審計報告。審計報告一定要經過審計組成員、核心小組成員和報告審議小組的多次討論、反復修改,確保審計報告質量。只有這樣,才能確保“既定審計方案嚴格執行、審計職業規范嚴格遵守、方法工具合理有效運用、審計目標的有效實現”目標地實現。

(三)加強審計模型的研究和梳理,建立審計系統各層級的模型庫和疑點庫

實踐證明,重大審計發現中,主要是依靠非現場審計技術和審計模型疑點來發現的,因此,重視審計模型的研究,通過梳理以前審計項目的模型,找出命中率比較高的模型進行研究、論證、測試后,建立審計模型庫和疑點庫,對提高商業銀行審計項目質量很有必要。模型庫的建立可以采用各商業銀行總行--下屬審計機構的分級建庫方式,即總行模型庫、各審計機構模型庫,對命中率高、比較成熟的模型,由各審計機構推薦上報總行,總行組織人員研究、驗證、測試后,編入總行模型庫;各審計機構根據各項目組、審計人員的推薦,組織本機構人員,進行研究、論證后,編入本機構模型庫。每年組織人員對模型進行維護更新,既可以減少重復建模和研究成本,又可以提高非現場審計技術的應用效率。疑點庫可以直接由各審計機構建立,各審計機構組織人員,定期運行模型,進行初步分析后按業務單元或業務種類建立疑點庫,疑點庫的疑點供陸續開展的審計項目使用。

(四)制定審計項目質量控制標準,全程控制審計項目質量

首先,明確審計項目的實施流程,可以用流程圖的方式清晰展現整個項目的流程以及相關的階段、環節;其次,明確每個階段、每個環節要做的工作,各階段、各環節要做的具體工作要求等;第三,制定審計項目執行質量控制標準的評價體系,以評價項目是否按規定的標準執行。可以采用由獨立于項目以外的項目督導組或其他評價小組對審計項目進行事中、事后評價。只有建立起科學、系統的審計項目質量控制標準,才能客觀評價審計項目優劣,才能使審計人員逐步克服以往習慣和定式制約,從思想上接受并認可,變“要我執行”為“我要執行”,從而全面提升審計項目質量。

(五)建立和完善項目考評機制,最大限度發揮考評的激勵約束作用

筆者認為,商業銀行內部審計應建立標準明確、操作性強的審計項目考評機制,盡可能以量化指標考評為主,減少主觀判斷。同時,在考評內容的設計上,力求使考評內容覆蓋項目的審前、審中、審后全過程。實現獎勵方式多樣化,如針對審計項目,設置一些不同的專項獎項,如優秀審計報告、優秀審計方案、十大審計發現、優秀主審、優秀審計人員、優秀項目組等,這些獎項,可以在不同年度按工作導向設置執行,同時,制定規范統一的專項獎勵辦法,將專項獎勵辦法制度化、標準化。在獎勵的同時,建立責任追究機制,明晰責任追究標準,獎罰兼施,才能激發審計人員工作積極性、主動性、創造性和責任感,促使審計人員在審計過程中,不斷創新審計方法和審計技術,提高審計項目質量。

作者：蔣承蘭 單位：中國建設銀行廣州審計分部