上個世紀九十年代，曾陸續發生過諸如瓊民源、銀廣廈等多次嚴重的會計造假事件，其影響波及當時整個證券市場，那時震驚之余，人們不禁會問會計界到底怎么了，不得不思考其中深層次的原因，其實當年這些頻繁發生的會計造假事件就是嚴重的會計職業道德失范。

一、會計職業道德失范的主要體現

一是會計造假行為。會計人員在企業經濟活動中位置關鍵，責任重大，角色特殊，會計人員職業道德失范會給企業帶來嚴重的影響，甚至是災難性的。總有一些會計人員職業道德意識薄弱，缺乏職業精神，不遵守會計準則，在管理者授意下直接參與造假，作出不真實的會計處理，對外提供虛假財務信息，如2011年內蒙古瑞金礦業向港交所和政府提供的會計賬目差距過大而被停牌，2010年中國紡織品公司洪良國際登陸港交所因其招股說明書嚴重夸大財務狀況被停牌，2010年深交所綠大地虛報2009年和2010年利潤等有惡劣影響的會計造假事件。二是為一己之私違法亂紀。會計人員追求享樂，法紀觀念淡薄，鋌而走險，違反財經紀律，他們或者隱匿收入私設賬外賬，設置小金庫，或者直接私分國有資產，或者違背制度給不符合要求的報銷開綠燈等等，如2010年西北某電廠會計主管人員私設小金庫，伙同企業領導人員私分公款，給電廠造成重大損失，個人被追訴。三是會計人員業務水平偏低。會計人員缺少敬業精神，專業勝任能力偏低，業務知識老化或者缺乏基本業務技能，目前，我國有1000多萬會計人員，其中具有中高級職稱的會計人員只占20%，80%的會計人員知識結構、學歷水平和業務水平偏低。

二、會計職業道德失范原因分析

1.會計人員缺乏職業精神，法紀觀念淡薄

凡是出現會計違反法紀的事件中，其個體無一不是缺乏職業道德操守，法紀觀念淡薄。會計人員缺乏應有的職業精神，對會計職業道德規范漠然視之，會計準則和核算原則被棄之不用，更有甚者甚至法紀觀念淡薄，對法律缺乏敬畏之心，視法紀如兒戲，出于私利違反財經制度，乃至觸犯了刑律，或堅守自盜，或貪污受賄，其最終結果是鋃鐺入獄，誤了自己的大好前程。

2.會計人員職業環境差，缺乏獨立性

會計工作本應具有一定的獨立性，會計人員只應尊重事實，遵照會計準則和制度，按照經濟活動的本來面目，審慎做出客觀、公正的會計處理。但實際工作中，身處一個企業，會計人員要面對擁有絕對權力的企業經營管理者，當經營管理者道德淪喪，欺騙股東，大肆舞弊，他特別需要會計人員和他“配合”，來掩蓋其舞弊軌跡，此時又有多少會計人員能頂住壓力堅持原則呢？有些會計工作人員為“明哲保身”，徹底淪為經營管理者造假、舞弊的工具。

3.監督體系不健全、機制不完善，道德失范成本低

目前，某種程度上會計職業道德“還只是說說”，一些會計人員還沒有真正重視之，究其原因是缺乏對遵守會計職業道德規范的外在強制力量，會計工作監督體系還不健全。對國有控股企業而言，國家審計力量有限，還不能形成普遍的審計監督，對眾多基層企業不能定期逐一審計；會計師事務所的審計出于其自身經濟利益的角度，對企業的審計限于對會計報表的簽證，無法形成“縱向到底，橫向到邊”式的全面徹底的審計監督，出于審計成本的考慮，沒有必要去追問企業中的一個個問題，此外其簽證式的監督沒有強制性。國有企業會計工作的監督主要還是內部，如企業負責人離任審計和會計工作檢查，但這些監督對會計人員的職業道德情況還沒有進一步觸及，對會計人員的職業道德問題沒有到位的評價，如對于“夠不上刑”的一般性會計職業道德失范行為,應給予什么樣的追究呢?

三、加強會計職業道德建設的途徑和措施

1.要進一步完善會計職業道德評價體系

企業要根據自身特點對會計人員加強職業道德層面的評價，建立完善會計職業道德評價體系，完善工作機制，使職業道德層面的評價更具有可操作性。國家會計管理部門要為每個會計人員建立會計職業道德誠信檔案。對外部審計監督和工作檢查所發現的有關會計職業道德失范問題，會計管理部門理清會計人員的責任和問題的性質，給予相應的處分，記入其個人誠信檔案。要讓會計人員明白，出現了問題，涉及會計人員職業道德操守的要承擔相應的責任。在日常工作中，本單位主要領導要完善對會計人員職業道德操守的考核機制，對于日常工作中會計工作人員故意造假、瀆職、違反財經紀律但尚不能觸犯法律的行為，也要將其記入誠信檔案。誠信檔案要和會計人員工作業績掛勾，要讓職業道德不佳者受到相匹配的道德懲處。

2.會計人員要理清為誰服務的問題

企業中的會計人員只有一個服務對象即他所效力的企業，他所做的工作一切都是為了企業本身。國有企業中的會計人員更是為了國企本身服務，他的服務對像不應是企業的某領導，他的所有工作都應是追求企業價值的最大化。只要是為了企業的利益，為了企業的發展，他就應客觀公正，按照會計制度的要求去做，而不是為了企業領導個人意思做。當企業領導人的利益追求與企業的利益發生沖突時，會計人員應以企業本身的利益為尺度進行價值判斷，做出有利于企業本身利益的選擇，而不是屈從于個別領導的壓力，或投其所好，做出不客觀真實的會計處理，損害企業的長遠利益和整體利益。

3.加強對企業經營管理的監督,凈化會計職業環境

很大一部分會計失范事件會計人員處于從屬和配合的地位,會計失范事件真正的主角正是那些幕后操縱者即企業主要經營管理者,因此特別需要加強對企業主要經營管理者的監督制約，凈化會計執業環境。這是一個系統性的工程，企業層面要從完善企業法人治理機構做起，要建立一套相互監督相互制約的法人治理機構，整個公司內要形成良好的道德氛圍和對企業忠誠的好風氣，如此企業的經營管理人員才不會失德，指使會計人員作假賬；社會層面要完善法律法規體系，要有法可依，有法必依，只有面對著嚴刑峻法，經營管理者和會計人員知道自己必將付出巨大的代價時，他們才會三思而后行，打消會計造假的念頭。

作者：王海鵬